Налоговый вычет
Сумма, которую можно вычесть из налогооблагаемого дохода
Часть серии статей о
Налогообложение
Аспект фискальной политики
Политики
Economics
General Theory
Distribution of Tax
Collection
Noncompliance
General
Corporate
Locations
Major examples
Types
International
Trade
Research
Academic
Advocacy groups
Religious
By country
All Countries
Individual Countries

Налоговый вычет или льгота — это сумма, вычитаемая из налогооблагаемого дохода, обычно основанная на расходах, например, понесенных для получения дополнительного дохода. Налоговые вычеты являются формой налоговых льгот , наряду с освобождениями и налоговыми кредитами . Разница между вычетами, освобождениями и кредитами заключается в том, что вычеты и освобождения уменьшают налогооблагаемый доход, в то время как кредиты уменьшают налог. [1]

Выше и ниже линии

Выше и ниже линии относятся к пунктам выше или ниже скорректированного валового дохода, который является пунктом 37 в налоговой форме 1040 за 2017 налоговый год. [2] Налоговые вычеты выше линии уменьшают скорректированный валовой доход, в то время как вычеты ниже линии могут уменьшить налогооблагаемый доход только в том случае, если совокупный размер этих вычетов превышает стандартный вычет, который в налоговом году 2018 в США, например, составлял 12 000 долларов США для налогоплательщика-одиночки и 24 000 долларов США для супружеской пары. [1] [3]

Ограничения

Часто вычеты подчиняются условиям, например, они могут быть разрешены только для расходов, которые приносят текущую выгоду. Капитализация статей, приносящих будущую выгоду, может быть необходима, хотя и с некоторыми исключениями. Вычет разрешен, например, по процентам, уплаченным по студенческим кредитам. [1] Некоторые системы разрешают вычеты налогоплательщиков за статьи, которые влиятельные стороны хотят поощрять в качестве покупок.

Деловые расходы

Почти все юрисдикции, облагающие налогом доход от бизнеса, допускают вычеты расходов на бизнес и торговлю. Льготы различаются и могут быть общими или ограниченными. Чтобы быть вычтенными, расходы должны быть понесены в целях содействия бизнесу и обычно включают только действия, предпринятые с целью получения прибыли.

Стоимость проданных товаров

Почти все системы подоходного налога допускают вычет стоимости проданных товаров . Это может считаться расходом, уменьшением валового дохода [4] или просто компонентом, используемым при расчете чистой прибыли. [5] Способ определения стоимости проданных товаров имеет несколько неотъемлемых сложностей, включая различные методы учета. К ним относятся:

  • Соглашения об отнесении затрат на конкретные проданные товары, когда конкретная идентификация невозможна. [6]
  • Методы отнесения общих расходов, таких как производственные затраты, к конкретным товарам. [7]
  • Методы определения того, когда затраты признаются при расчете себестоимости проданных или подлежащих продаже товаров. [8]
  • Методы признания себестоимости товаров, которые не будут проданы или потеряли свою стоимость. [9]

Торговые или обычные и необходимые деловые расходы

Многие системы, включая Соединенное Королевство , взимают налог со всех облагаемых «прибылей от торговли», рассчитанных в соответствии с местными общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). [10] При таком подходе определение того, является ли пункт вычитаемым, зависит от правил и суждений бухгалтерского учета. Напротив, США допускают вычет «всех обычных и необходимых расходов, уплаченных или понесенных в течение налогового года при ведении любой торговли или бизнеса...» [11] с учетом оговорок, улучшений и ограничений. [12] Аналогичного подхода придерживается Канада, но, как правило, с меньшим количеством специальных правил. Такой подход создает существенные проблемы с определениями. Среди часто рассматриваемых проблем с определениями:

  • Что представляет собой торговля или бизнес? Как правило, бизнес должен быть регулярным, непрерывным, существенным и осуществляться с ожиданием прибыли. [13] [14]
  • Какие расходы являются обычными и необходимыми? Фраза касается того, какие расходы соответствуют характеру бизнеса, являются ли расходы такими, которые, как ожидается, помогут получить доход и продвинуть бизнес, и не являются ли расходы расточительными и экстравагантными.

Обратите внимание, что в рамках этой концепции одни и те же виды расходов, как правило, вычитаются коммерческими организациями и физическими лицами, занимающимися торговлей или бизнесом. В той мере, в которой такие расходы связаны с трудоустройством физического лица и не возмещаются работодателем, сумма может быть вычтена физическим лицом. [15]

Вычеты из бизнеса сквозных организаций могут проходить как компонент чистого дохода организации в некоторых юрисдикциях. Вычеты из сквозных организаций могут проходить к членам таких организаций отдельно от чистого дохода организации в некоторых юрисдикциях или некоторых случаях. Например, благотворительные взносы трастов и все вычеты партнерств (и корпораций S в США) вычитаются бенефициарами или партнерами членов (или акционерами корпораций S ) способом, соответствующим вычету и участнику, например, детализированные вычеты для благотворительных взносов или компонент чистой прибыли бизнеса для деловых расходов. [16]

Методы бухгалтерского учета

Одним из важных аспектов определения налоговых вычетов для коммерческих расходов является время такого вычета. Метод, используемый для этого, обычно называется методом бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета для целей налогообложения могут отличаться от применяемых GAAP . Примерами являются время признания вычетов на возмещение затрат (например, амортизация), текущее списание на расходы в противном случае капитализируемых затрат на нематериальные активы [17] и правила, связанные с затратами, которые следует рассматривать как часть себестоимости еще не проданных товаров. [18] Кроме того, налогоплательщики часто имеют выбор среди нескольких методов бухгалтерского учета, разрешенных в соответствии с GAAP и/или налоговыми правилами. Примерами являются соглашения для определения того, какие товары были проданы (например, ФИФО, средняя стоимость и т. д.), следует ли откладывать незначительные расходы, приносящие выгоду, в непосредственно следующем периоде и т. д.

Методы бухгалтерского учета могут быть с некоторой точностью определены налоговым законодательством, как в системе США, или могут быть основаны на общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP), как в системе Великобритании.

Ограничения на вычеты

Многие системы ограничивают определенные вычеты, даже если расходы напрямую связаны с бизнесом. Такие ограничения могут, например, включать:

  • Максимальные вычеты за использование автомобилей [19]
  • Ограничения на вычеты из заработной платы определенных ключевых сотрудников [20]
  • Ограничения на лоббирование или аналогичные расходы [21]
  • Невозможность вычета платежей, которые считаются нарушением государственной политики, например, уголовных штрафов [22]
  • Ограничения на вычеты за деловые развлечения, но никаких ограничений на налоги в 2021 году и далее. [23]

Кроме того, вычеты сверх дохода в одном начинании не могут быть разрешены для компенсации дохода от других начинаний. Например, Соединенные Штаты ограничивают вычеты, связанные с пассивной деятельностью, доходом от пассивной деятельности. [24]

В частности, расходы, включенные в COGS, не могут быть вычтены повторно как деловые расходы. Расходы COGS включают:

  • Стоимость продукции или сырья, включая расходы на перевозку или доставку;
  • Стоимость хранения продукции, реализуемой предприятием;
  • Прямые затраты на оплату труда рабочих, которые производят продукцию; и
  • Накладные расходы завода.

В 2005 году правительство Австралии внесло поправки в свое налоговое законодательство, чтобы отменить вычеты за расходы, понесенные при ведении преступной предпринимательской деятельности. Это произошло после того, как Федеральный суд постановил в деле Commissioner of Taxation v La Rosa , что торговец героином имел право на налоговый вычет за деньги, украденные у него в наркосделке. [25]

Капитализированные статьи и возмещение затрат (амортизация)

Многие системы требуют, чтобы стоимость предметов, которые, вероятно, принесут будущие выгоды, была капитализирована. [26] Примерами являются заводы и оборудование, сборы, связанные с приобретением, и разработка нематериальных активов (например, патентоспособных изобретений). Такие системы часто допускают налоговый вычет для возмещения затрат в будущем периоде.

Обычный подход к такому возмещению затрат заключается в том, чтобы разрешить вычет части затрат пропорционально в течение некоторого периода лет. Система США называет такой вычет возмещения затрат амортизацией затрат на материальные активы [27] и амортизацией затрат на нематериальные активы. Амортизация в этих системах допускается в течение предполагаемого срока полезного использования, который может быть назначен правительством для многочисленных классов активов на основе характера и использования актива и характера бизнеса. [28] Ежегодный вычет амортизации может быть рассчитан на основе линейного метода, уменьшающегося остатка или на другой основе, как разрешено правилами каждой страны. [29] Многие системы разрешают амортизацию стоимости нематериальных активов только на основе линейного метода, обычно рассчитываемого ежемесячно в течение фактического ожидаемого срока службы или срока службы, указанного правительством. [30]

Некоторые системы используют альтернативные подходы. Некоторые системы допускают фиксированный процент или сумму в долларах возмещения затрат в определенные годы, часто называемые «капитальными скидками». [31] Это может быть определено ссылкой на тип актива или бизнеса. [32] Некоторые системы допускают конкретные сборы за возмещение затрат для некоторых активов при определенных идентифицируемых событиях. [33]

Капитализация может потребоваться для некоторых статей без возможности возмещения затрат до ликвидации или отказа от актива, к которому относятся капитализированные затраты. Это часто касается затрат, связанных с образованием или реорганизацией корпорации, или определенных расходов при корпоративных приобретениях. [34] Однако некоторые системы предусматривают амортизацию некоторых таких затрат по выбору налогоплательщика. [35]

Некоммерческие расходы

Некоторые системы различают активную торговлю или бизнес и владение активами для получения дохода. [36] В таких системах могут быть дополнительные ограничения по срокам и характеру сумм, которые могут быть заявлены как налоговые вычеты. Многие из правил, включая методы учета и ограничения на вычеты, которые применяются к деловым расходам, также применяются к расходам, приносящим доход.

Потери

Многие системы допускают вычет убытков от продажи, обмена или отказа от активов, приносящих доход как для бизнеса, так и для некоммерческого использования. Этот вычет может быть ограничен доходами от одного и того же класса активов. В США убыток от некоммерческих активов считается убытком капитала, и вычет убытка ограничивается приростом капитала. Кроме того, в США убыток от продажи основного места жительства налогоплательщика или других личных активов не допускается в качестве вычета, за исключением случаев, связанных с несчастным случаем или кражей.

Персональные вычеты

Многие юрисдикции разрешают определенным классам налогоплательщиков уменьшать налогооблагаемый доход на определенные личные по своей сути предметы. Распространенным таким вычетом является фиксированная скидка для налогоплательщика и определенных членов семьи или других лиц, содержащихся налогоплательщиком. США разрешают такую ​​вычету для «личных освобождений» для налогоплательщика и определенных членов домохозяйства налогоплательщика. [37] Великобритания предоставляет « личную скидку ». [38] Как в США, так и в Великобритании скидки постепенно отменяются для лиц или супружеских пар с доходом, превышающим установленные уровни.

Кроме того, многие юрисдикции допускают снижение налогооблагаемого дохода для определенных категорий расходов, не понесенных в связи с бизнесом или инвестициями. В системе США они (а также определенные деловые или инвестиционные расходы) называются « детализированными вычетами » для физических лиц. Великобритания допускает некоторые из них в качестве личных льгот. К ним относятся, например, следующие для резидентов США (и резидентов Великобритании, как отмечено):

  • Медицинские расходы (свыше 7,5% от скорректированного валового дохода) [39]
  • Налоги на доходы и имущество штата и местные налоги ( вычет SALT в Соединенных Штатах) [40]
  • Процентные расходы по некоторым жилищным кредитам [41]
  • Пожертвования в виде денег или имущества благотворительным организациям, имеющим на это право, с учетом определенных максимальных ограничений, [42]
  • Потери имущества, не приносящего доход, в результате несчастного случая или кражи, [43]
  • Взносы в определенные пенсионные или медицинские сберегательные планы (США и Великобритания), [44]
  • Определенные расходы на образование. [45]

Многие системы предусматривают, что физическое лицо может претендовать на налоговый вычет за личные платежи, которые после уплаты становятся облагаемыми налогом для другого лица, например, алименты. [46] Такие системы обычно требуют, как минимум, предоставления отчетности о таких суммах, [47] и могут потребовать, чтобы к платежу применялся подоходный налог . [48]

Группы налогоплательщиков

Некоторые системы позволяют вычитать компании или другому субъекту расходы или убытки другой компании или субъекта, если две компании или субъекта контролируются совместно. Такой вычет может называться «групповым вычетом». [49] Как правило, такие вычеты действуют вместо консолидированного или комбинированного расчета налога ( налоговой консолидации ) для таких групп. Групповой вычет может быть доступен для компаний в странах-членах ЕС в отношении убытков групповых компаний в других странах. [50]

Международные аспекты

Многие системы налагают ограничения на налоговые вычеты, выплачиваемые иностранным сторонам, особенно связанным сторонам. См. Международное налогообложение и Трансфертное ценообразование .

Ссылки

  1. ^ abc Piper, Mike (12 сентября 2014 г.). Налоги упрощены: подоходные налоги, объясненные на 100 страницах или меньше . Простые предметы. ISBN 978-0981454214.
  2. ^ "Налоговая форма за 2017 год" (PDF) . Получено 30 июня 2022 г. .
  3. ^ Налоговый кодекс, 26 USC § 1
  4. ^ Система PRATHAM MANGAT вычисляет налогооблагаемый доход qпутем вычитания вычетов из валового дохода. Валовой доход в соответствии с 26 USC 61 определяется как прибыль от продажи имущества плюс другой доход. Прибыль, в свою очередь, определяется в 26 USC 1001 как реализованная сумма за вычетом скорректированной базы проданного имущества.
  5. ^ Система Великобритании вычисляет доход, облагаемый налогом, как чистую прибыль от бизнеса плюс другой доход с корректировками. В таких системах применяются общепризнанные на местном уровне общепринятые принципы бухгалтерского учета. См., например, МСФО (IAS) 2, Запасы.
  6. ^ Примерами альтернатив конкретной идентификации являются «первым пришел — первым ушел» (FIFO), «средняя стоимость» и «последним пришел — первым ушел» (LIFO). Во многих странах ЕС LIFO не разрешен.
  7. ^ Среди методов, которые обычно используются, есть: i) ставка бремени завода, в которой накладные расходы назначаются на произведенные товары на основе рабочих часов или рабочих долларов; ii) стандартные затраты, в которых затраты, включая накладные расходы, периодически определяются для каждого типа товаров, а инвентарь и себестоимость проданных товаров периодически корректируются с учетом отклонений фактических затрат от таких стандартов; и iii) калькуляция затрат на основе деятельности, в которой затраты назначаются на основе факторов, которые обуславливают возникновение таких затрат. Многочисленные вариации этих вариантов доступны во многих системах.
  8. ^ Как правило, определения зависят от общего метода учета или общих принципов местных GAAP. К ним относятся метод денежных поступлений и выплат, методы начисления и методы отложенных затрат. В соответствии с этими принципами может возникнуть необходимость определить, когда суммы должным образом рассматриваются как понесенные.
  9. ^ GAAP часто требует, чтобы снижение стоимости непроданных товаров относилось на счет дохода, когда происходит снижение. Это часто достигается с помощью метода учета запасов по себестоимости или рыночной стоимости или резервов запасов. Некоторые системы предусматривают различия в этих определениях для целей финансовой отчетности и налогообложения.
  10. ^ [Закон Великобритании о подоходном и корпоративном налоге 1988 года (ICTA), раздел [ требуется ссылка ] ]. В Руководстве по доходам предприятий HMRC в BIM 31001 говорится, что «отправной точкой являются счета, подготовленные в соответствии с обычными принципами коммерческого учета, а затем коммерческая прибыль корректируется в соответствии с положениями Закона о налогах».
  11. ^ 26 USC 162(a).
  12. ^ Джонстон, Кевин. «Список вычитаемых деловых расходов для Графика C». Малый бизнес — Chron.com, http://smallbusiness.chron.com/list-deductible-business-expenses-schedule-c-21156.html. 29 июня 2018 г.
  13. ^ В этой связи Налоговый суд США вынес более тысячи постановлений. Среди рассматриваемых факторов: a) являются ли транзакции регулярными и непрерывными (обсуждалось, например, до подоходного налога в деле Lewellyn против Pittsburgh, B. & LER Co., 222 Fed. 177 (CA3, 1915), деле, на которое ссылался Налоговый суд), (b) является ли предполагаемый бизнес существенным (см., например, [ необходима цитата ] ), (c) были ли транзакции мотивированы прибылью (см., например, Doggett против Burnet, (1933), 65 F2d 191; также см. правила о потере хобби в 26 USC 183).
  14. ^ В Руководстве по доходам предприятий Великобритании 20200 г. описываются различные торговые знаки.
  15. ^ См. форму IRS 2106.
  16. ^ 26 USC 704(b) и 26 USC 170.
  17. ^ 26 Кодекс США 174.
  18. ^ 26 Кодекс США 263A.
  19. ^ Великобритания: [ICTA __], [ ]. США: 26 USC 280F.
  20. ^ США: 26 USC 162(m).
  21. ^ США: 26 USC 162(e).
  22. ↑ США: 26 USC 162(f).
  23. ^ США: 26 USC 274(n).
  24. ^ 26 USC 469. Доход от пассивной деятельности включает не только операционный доход, но и прибыль от реализации деятельности или активов, используемых в деятельности. См. IRS Publication 925.
  25. ^ Гупта, Ранджана (2008). «Налогообложение незаконной деятельности в Австралии и Новой Зеландии» (PDF) . Журнал Ассоциации преподавателей налогового права Австралии . 3 (2): 106–128.
  26. ^ См., например, 26 USC 263; Международные стандарты финансовой отчетности ([МСФО]), в частности МСФО (IAS) 16, применяемые в большинстве юрисдикций ЕС для определения прибыли предприятий в качестве отправной точки для определения налогооблагаемого дохода.
  27. ^ США: 26 USC 168, который устанавливает сроки амортизации по широкому классу;
  28. ^ Для получения информации о сроках службы по классам активов см.: США, см. Rev. Proc. 87-56, с изменениями, воспроизведенными в публикации IRS 946; Канадские правила подоходного налога, раздел 1100 и далее.
  29. ^ В США допускается переход с уменьшающегося остатка на прямую линию в определенном году по сроку службы класса активов. См. Rev. Proc. 87-57, воспроизведенный в IRS Publication 946, для процентов, которые могут использоваться по выбору налогоплательщика.
  30. ^ Сроки полезного использования нематериальных активов, определенные международным правительством, см. в таблице «Сроки полезного использования нематериальных активов в целях налоговой амортизации».
  31. ^ Великобритания: ICTA, ___; Канада: [Закон о подоходном налоге, раздел 20.(1(a))], который предусматривает вычет, как предусмотрено в нормативных актах; см. [Положения о подоходном налоге, часть XI, разделы 1100 и далее], Вычеты из налога на капитал.
  32. ^ Канадские правила, упомянутые выше, определяют более 30 классов, для которых разрешены определенные проценты.
  33. ^ Например, Германия допускает вычет «амортизации» для активов, стоимость которых стала значительно ниже их невозвращенной стоимости из-за идентифицируемых событий. Английский язык [ необходима ссылка ] .
  34. ↑ См . INDOPCO против Комиссара.
  35. ^ 26 USC 248 для корпораций, 26 USC 709 для товариществ.
  36. ^ 26 USC 212; Великобритания [ICTA].
  37. ^ 26 USC 151, 152. Сумма ежегодно корректируется с учетом инфляции и в 2009 году составила 3650 долларов США.
  38. ^ В 2009 году эта сумма составила 6475 фунтов стерлингов с дополнительными выплатами для супружеских пар старше 75 лет.
  39. ^ 26 Кодекс США 213.
  40. ^ 26 USC 164(a)(2). Физические лица могут выбрать налоговый год после 2003 года, чтобы потребовать вычет государственных и местных налогов с продаж вместо вычета государственных и местных подоходных налогов.
  41. ^ Подраздел (h) 26 USC 163, который ограничивает вычет личного интереса.
  42. ^ 26 USC 170 Квалифицированные организации обычно включают организации, освобожденные от налогов в соответствии с 26 USC 503(c)( благотворительные организации ) или (d) ( религиозные ордена ), а также некоторые другие организации. Как правило, вычет ограничен 50% от валового дохода. Это ограничение уменьшается при определенных обстоятельствах. Суммы, превышающие ограничение, могут быть вычтены в последующие годы, также с учетом ограничений.
  43. ^ 26 Кодекс США 165.
  44. ^ 26 USC 219, который предусматривает вычеты за взносы в планы «401(k)» и «IRA», среди прочих, и 26 USC 223, который предусматривает вычеты за взносы на «счета сбережений на здравоохранение», которые используются для оплаты медицинских расходов.
  45. ^ 26 USC 221 и 222.
  46. ^ См., например, 26 USC 215.
  47. ^ См., например, форму IRS 1040, строка 31b.
  48. ^ «Публикация 504 (2017), Разведенные или проживающие раздельно лица — Налоговая служба». www.irs.gov .
  49. ^ Великобритания [S380 ICTA и далее]
  50. ^ См., например, проект руководства Великобритании по делу Marks & Spencer .

Дальнейшее чтение

  • Краунингшилд, Джеральд и Горман, Кеннет: Учет затрат, ISBN 978-0-395-26797-4 
  • Хорнгрен, Чарльз Т. и др .: Учет затрат, ISBN 978-0-13-612663-8 
  • Хоффман, Уильям и др.: Индивидуальные подоходные налоги (ежегодные издания; издание 2011 г. ISBN 978-0-538-46860-2 ) 
  • Пратт, Джеймс и Кулсруд, Уильям: Федеральное налогообложение 2010 г., ISBN 978-1-4240-6986-6 
  • Уиттенберг, Джеральд и Альтус-Буллер, Марта: Основы подоходного налога, ISBN 978-0-324-66368-6 
  • Шнайдер, Лесли: Федеральное налогообложение доходов от запасов
  • Велтман, Барбара: 1001 вывод Дж. К. Лассера… , ISBN 978-0-470-44548-8 

Австралия: Австралийское налоговое управление :

  • Основной сайт

Канада:

Соединенное Королевство: Налоговая и таможенная служба Ее Величества :

  • Основной сайт
  • Руководства HMRC
    • Руководство по доходам от бизнеса (BIM)

США: Налоговая служба :

  • Основной сайт
  • Некоторые соответствующие публикации:
    • 334 Расходы на бизнес: Налоговое руководство для малого бизнеса
    • 463 Вычеты на поездки и развлечения
    • 501 Исключения и стандартные вычеты
    • 529 Разные вычеты
    • 565 Деловые расходы
    • 936 Проценты по ипотеке
    • 946 Амортизация
  • Несколько соответствующих форм (см. также соответствующие инструкции)
    • Форма 1040 (индивидуальная налоговая декларация), Приложения C (бизнес) и E (аренда)
    • Форма 1065 (декларация о доходах товарищества), страница 1 и Приложение K
    • Форма 1120 (корпоративная налоговая декларация), страница 1
    • Форма 2106 (расходы на ведение бизнеса сотрудников)
    • Форма 4562 (амортизация)
    • Форма 4797 (прибыль или убыток по активам предприятия)
    • Форма 8825 (доход от сдачи в аренду недвижимости)

Индия:

  • Официальная страница индийского портала электронной подачи налоговой декларации
Retrieved from "https://en.wikipedia.org/w/index.php?title=Tax_deduction&oldid=1249296694"