Чистый операционный убыток

Согласно федеральному закону США о подоходном налоге , чистый операционный убыток ( NOL ) возникает, когда определенные вычитаемые из налогооблагаемой базы расходы превышают налогооблагаемые доходы за налоговый год . [1] Если налогоплательщик облагается налогом в прибыльные периоды, не получая никаких налоговых льгот (например, возмещения) в периоды NOL, возникает несбалансированное налоговое бремя. [2] Следовательно, в некоторых ситуациях Конгресс разрешает налогоплательщикам использовать убытки одного года для компенсации прибыли других лет.

Расчет суммы NOL

Сумма чистого операционного убытка (NOL) — это сумма убытка текущего года, которая может быть перенесена на будущие годы или, в некоторых случаях, на предыдущие годы.

Лица

Для физических лиц сумма NOL, как правило, представляет собой превышение вычетов над доходом от ведения бизнеса. [3] При расчете суммы NOL исключаются следующие пункты:

  • чистые убытки капитала, т.е. убытки капитала, превышающие прирост капитала; (чистый прирост капитала включен)
  • некоммерческие вычеты сверх некоммерческого дохода; (включен чистый некоммерческий доход)

Кроме того, сумма NOL не включает другие корректировки, такие как:

Корпорации

Для корпораций чистый операционный убыток представляет собой превышение разрешенных вычетов над валовым доходом с учетом следующих корректировок.

  • нет вычета NOL
  • нет вычета по разделу 199 для деятельности по внутреннему производству
  • вычеты из полученных дивидендов для полученных дивидендов рассчитываются без учета ограничения раздела 246(b)
  • вычет по выплаченным дивидендам рассчитывается без учета ограничения, предусмотренного разделом 247(a)(1)(B). [5]

Механизмы переноса убытков назад и вперед

Закон о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года отменил перенос чистого операционного убытка и изменил использование переноса вперед. Это положение было принято для покрытия общих расходов на законодательство. [6] Объединенный комитет по налогообложению подсчитал, что изменения привлекут 201 млрд долларов США с 2018 по 2027 год. [7] Теперь перенос вперед можно использовать в течение неограниченного периода времени в отличие от предыдущего 20-летнего ограничения. Однако NOL больше не могут полностью исключить доход налогоплательщика. NOL, используемый в любом одном году, ограничен 80% от налогооблагаемого дохода.

В 2020 году в результате экономических последствий пандемии COVID-19 в Соединенных Штатах был принят Закон CARES , который временно и задним числом изменил правила NOL для налоговых лет между 2018 и 2020 годами. [8] В частности, NOL за 2018, 2019 и 2020 годы могли быть перенесены на срок до пяти лет, что привело к возврату налогов за предыдущие годы. Кроме того, за тот же период времени NOL могли снова использоваться на 100 % для того, чтобы сократить доход налогоплательщика до нуля. [9]

До принятия Закона 2017 года NOL можно было переносить на два налоговых года, предшествующих году NOL. Например, налоговый убыток с 2015 года можно было переносить на 2013 или 2014 год. Любая оставшаяся сумма могла переноситься вперед на срок до 20 лет. Налогоплательщик мог отказаться от переноса и, следовательно, перенести все убытки на будущие годы. По истечении 20-летнего периода переноса налогоплательщик не сможет вычесть никакую часть оставшегося NOL.

Для налоговых лет до 2018 года период переноса для некоторых чистых операционных убытков составляет более двух лет:

3-летний период переноса
  • потери от несчастных случаев или краж
  • потери фермерских хозяйств или малого бизнеса, связанные с объявленным на федеральном уровне бедствием
  • квалифицированные убытки малого бизнеса
5-летний период переноса
  • потери фермы
  • квалифицируемые убытки от стихийных бедствий (только для корпораций)
10-летний период переноса
  • убытки, связанные с претензиями по ответственности за качество продукции
  • вывод из эксплуатации атомной электростанции (только корпорации)
  • потери, связанные с рекультивацией земель и демонтажем буровых платформ
  • потери, связанные с загрязнением окружающей среды и выплаты по закону о компенсации работникам [10]
  • Квалифицированные убытки зоны возможностей залива (GO Zone) - (только корпорации)

Если корпорация проводит сделку по уменьшению корпоративного капитала, может применяться другой период переноса.

Раздел 1211 Закона о восстановлении и реинвестировании Америки 2009 года увеличил период переноса для малого бизнеса. Для чистых операционных убытков, понесенных в 2008 году, период переноса был увеличен до 5 лет. [11] [12]

Финансовая отчетность

Согласно US GAAP , сумма чистых операционных убытков, доступных для будущих лет, указывается в примечаниях к финансовой отчетности. Например, Kinross Gold сообщила о $US 893 млн. переносов чистого операционного убытка, доступных по состоянию на 31 декабря 2014 года, связанных с ее дочерними компаниями на Барбадосе . [13]

Смотрите также

Примечания

  1. ^ Кисо, Вейгандт Дж. и Терри Д. Уорфилд. Основы промежуточного бухгалтерского учета, John Wiley & Sons, 2006. стр. 699 ISBN  0-471-75272-X
  2. ^ Дональдсон, Сэмюэл А. Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы, ThomsonWest, 2-е изд. 2007. стр. 301 ISBN 978-0-314-17597-7 
  3. ^ "Чистые операционные убытки". Bloomberg Tax . Получено 2022-03-08 .
  4. ^ "Публикация 536, Чистые операционные убытки (NOL) для физических лиц, имуществ и трастов". IRS.gov . Налоговая служба . Получено 13 октября 2016 г. .
  5. ^ "Инструкции по форме 1139" (PDF) . www.irs.gov . Налоговая служба. стр. 2 . Получено 13 октября 2016 г. .
  6. ^ Фалер, Брайан (16.03.2020). «Как налоговая реформа республиканцев может усугубить рецессию». Politico . Получено 16.03.2020 .
  7. ^ Kaeding, Nicole (2019-05-16). "Исправление положения о чистых операционных убытках TCJA". Tax Foundation . Получено 2022-03-08 .
  8. ^ «Как закон CARES влияет на чистые операционные убытки». Записи в блоге Tax & Accounting от Thomson Reuters . 2020-12-19 . Получено 2022-03-08 .
  9. ^ Соча, Мэтью; МакГрегор, Сара; Адамс, Аманда М.; Уокер, Дебора (13 апреля 2020 г.). «Федеральное стимулирование COVID-19 и некоммерческие организации». Cherry Bekaert LLP .
  10. ^ "Публикация 536". IRS.gov . Налоговая служба . Получено 13 октября 2016 г. .
  11. ^ См. в целом 26 USC  § 172.
  12. ^ «Положения о бизнесе Закона о восстановлении и реинвестировании в американскую экономику 2009 года (ARRA)». www.IRS.gov . Налоговая служба. Май 2009 г. Получено 13 октября 2016 г.
  13. ^ "2014 Kinross Gold Annual Report" (PDF) . Kinross Gold. стр. FS 52 . Получено 13 октября 2016 г. .
Получено с "https://en.wikipedia.org/w/index.php?title=Net_operating_loss&oldid=1177289032"