Сальваторе против комиссара

Сальваторе против комиссара
Суд	Налоговый суд США
Полное название дела	Сьюзи Сальваторе против комиссара
Решенный	4 февраля 1970 г.
Цитаты	Меморандум TC 1970-30; 29 TCM (CCH) 89; Меморандум TC RIA ¶ 70030 (1970)
История болезни
Последующие действия	434 Ф.2д 600
Членство в суде
Судья сидит	Фезерстоун
Мнения по делу
Заявитель облагается налогом на всю прибыль, полученную от продажи заправочной станции.

Сальваторе против комиссара
Суд	Апелляционный суд США второго округа
Полное название дела	Сьюзи Сальваторе, апеллянт, против комиссара налоговой службы, ответчика по апелляции
Решенный	30 ноября 1970 г.
Цитата	434 Ф.2д 600
История болезни
Предшествующие действия	Меморандум TC 1970-30; 29 TCM (CCH) 89; Меморандум TC RIA ¶ 70030 (1970)
Членство в суде
Судьи сидят	Ирвинг Кауфман , Пол Рэймонд Хейс и Джон Джозеф Гиббонс
Мнения по делу
Налоговый суд не допустил явной ошибки, поэтому решение было подтверждено.

Salvatore v. Commissioner — это мнение Налогового суда США , в котором говорится, что налогоплательщик не может избежать уплаты налогов с продажи имущества, сначала передав это имущество кому-то другому. Это мнение было позже подтверждено Апелляционным судом США по второму округу . В этом деле излагаются некоторые ограничения метафоры «фрукты и дерево», установленной в деле Lucas v. Earl , 281 US 111 (1930) и далее развитой в деле Helvering v. Horst , 311 US 112 (1940). Решение по делу было вынесено в 1970 году, когда налогоплательщик пытался избежать уплаты налога на прирост капитала от продажи имущества, передав долю в этом имуществе своим детям. Затем она заплатила налог на дарение , который значительно меньше налога на прирост, который был бы, если бы она не передала долю своим детям.

До своей смерти 7 октября 1948 года муж Сьюзи Сальваторе владел и управлял заправочной станцией в Гринвиче, штат Коннектикут . После его смерти все его имущество было завещано его жене. В течение следующих нескольких лет Сьюзи Сальваторе, ее три сына и одна из двух дочерей управляли заправочной станцией.

Со временем несколько детей Сальваторе переехали, а земля, на которой располагалась заправочная станция, становилась все более ценной, до такой степени, что несколько нефтяных компаний сделали предложения о покупке собственности. Семья отклонила несколько предложений, пока летом 1963 года Texaco, Inc. не сделала предложение о покупке земли за 295 000 долларов. ^[1]

Чтобы обеспечить привычную еженедельную стипендию Сьюзи Сальваторе (полученную от работы заправочной станции), она должна была получить 100 000 долларов из выручки. Оставшаяся часть должна была быть разделена между ее детьми. Чтобы осуществить это, заявитель передал половину доли в собственности детям, и акты должны были быть оформлены детьми и заявителем при передаче собственности Texaco.

24 июля 1963 года семья Сальваторе официально приняла предложение от Texaco. Однако только 28 августа 1963 года был оформлен гарантийный акт, передающий неразделенную половину собственности ее пятерым детям. В тот же день были оформлены гарантийные акты, передающие собственность Texaco, и в этот момент Texaco выплатила остаток покупной цены (за вычетом ипотеки в размере 50 000 долларов).

В 1963 году Сьюзи Сальваторе подала федеральную декларацию о дарении , указав в ней дары в размере 1/10 процента от имущества каждому из пяти детей. В своей декларации о подоходном налоге за тот год она указала только свою долю прибыли от продажи заправочной станции как долгосрочный прирост капитала плюс небольшой обычный прирост . Дети также указали свои соответствующие доли в своих налоговых декларациях.

Комиссар налоговой службы оспорил тот факт, что вся прибыль от продажи недвижимости облагается налогом как долгосрочный прирост капитала, а этот налог намного превышает налог на дарение, уплаченный Сьюзи Сальваторе.

Налоговый суд США постановил , что заявительница Сьюзи Сальваторе должна уплатить налог на всю прибыль, полученную от продажи заправочной станции.

Налоговый суд постановил, что это решение соответствует прецеденту, установленному в деле Верховного суда Commissioner против Court Holding Co. , в котором Верховный суд заявил:

Налогообложение зависит от сути сделки. Налоговые последствия, возникающие из доходов от продажи имущества, не должны в конечном итоге определяться исключительно средствами, используемыми для передачи юридического титула. Скорее, сделка должна рассматриваться как единое целое, и каждый шаг, от начала переговоров до завершения продажи, имеет значение. Продажа одним лицом не может быть преобразована для целей налогообложения в продажу другим лицом, используя последнего в качестве канала для передачи титула. Позволить скрыть истинную природу сделки простыми формализмами, которые существуют исключительно для изменения налоговых обязательств, серьезно подорвет эффективное администрирование налоговой политики Конгресса. ^[2]

Налоговый суд счел детей истца «посредниками, через которых передается право собственности» и заявил, что «форма сделки не может преобладать над ее содержанием. По существу, истец заранее передала своим детям половину дохода от продажи имущества». Подобным образом, «[Е]е налоговые обязательства не могут быть изменены путем перераспределения юридического права собственности после того, как она уже заключила договор о продаже имущества Texaco». ^[1]

Позднее Сьюзи Сальваторе обжаловала это решение.

В апелляции решение, вынесенное Налоговым судом США, было подтверждено Апелляционным судом США по второму округу на том основании, что налоговый суд не был явно ошибочным. Суд постановил, что доказательства подтверждают вывод о том, что Сьюзи Сальваторе была единственным владельцем собственности после ее продажи, и что дети Сальваторе были не продавцами, а всего лишь «проводниками». ^[3]

В деле Хельверинг против Хорста [ ^4] Верховный суд США постановил:

что передача прав на доход может оказаться неэффективной в плане переноса налогового бремени на получателя этого дохода

В деле Estate of Stranahan v. Commissioner [ ^5] Апелляционный суд США по шестому округу рассмотрел ситуацию, когда права на доход продаются, а не дарятся.

• Текст Сальваторе против комиссара , TC Memo 1970-30 доступен на сайте: Google Scholar League
• Текст дела Сальваторе против комиссара , 434 F.2d 600 (2d. Cir. 1970) доступен на сайте: CourtListener Google Scholar Justia Leagle OpenJurist