История налогов на наследство в Соединенном Королевстве

История налогов на наследство в Соединенном Королевстве претерпела значительные изменения и мутации с момента их первоначального введения в 1694 году.

Обязанности перед Законом о финансах 1894 г.

Основные цифры по предыдущим пошлинам

Налог на наследство был введен как часть Закона о гербовом сборе 1694 года , чтобы помочь финансировать участие Англии в войне Аугсбургской лиги . [1] Первоначально он применялся ко всем завещаниям и письмам об управлении движимым имуществом стоимостью более 20 фунтов стерлингов по фиксированной ставке 5 шиллингов (одна крона или четверть фунта). [1] В 1780 году лорд Норт преобразовал его в ступенчатую ставку в связи с финансированием британской деятельности в американской войне за независимость . [1] Штрафы за непредставление документов о наследстве или управлении были введены в 1795 году, а счета для расчета ответственности впервые стали требоваться в 1805 году. [2] Поскольку в Шотландии не было известно о наследовании и управлении, в 1804 году был введен инвентарный сбор, чтобы обеспечить аналогичную ответственность. [3] Ирландия ввела налог на наследство отдельно в 1774 году . [4]

Налог на наследство также был введен в 1780 году, первоначально на основании расписок или освобождений, данных в отношении наследства. Поскольку расписки на практике не выдавались и не требовались, [5] доходы были незначительными, пока Уильям Питт Младший не реформировал режим, потребовав от исполнителей отчитываться за рассматриваемое имущество, а также введя различные ставки в зависимости от типа сопутствующего наследования . [6] Дальнейшие меры и более поздние судебные решения прояснили размер пошлины.

Налог на наследство и завещание были сосредоточены на наследстве имущества, в отличие от его завещания, таким образом исключая недвижимое имущество из налогообложения. [7] Ни один из налогов не охватывал имущество, проходящее через урегулирование , что было вне сферы действия завещания и управления. [7] Налог на наследство был введен Уильямом Гладстоном как мера по изъятию большего количества незаработанного богатства в момент наследования, которое в противном случае не подлежало бы налогообложению налогом на наследство. В связи с этим недвижимое имущество было включено в его сферу, но только в отношении пожизненного права на него, а не его полной рыночной стоимости. [8] Права аренды были исключены из налога на наследство, таким образом, они подпадали под новый налог. [9]

Администрирование наследственных и наследственных пошлин было объединено в 1881 году [10] с требованием, чтобы суд не выдавал завещания или письма об администрировании, если судебный пристав не может подтвердить, что было подано заявление под присягой, в котором указана стоимость имущества и проштампована, где указана ответственность за пошлину. [11] Освобождение от наследственных и наследственных пошлин по ставке 1% было разрешено для таких заявлений под присягой и описей, поданных и проштампованных, [12] и штраф, равный двойной сумме подлежащей уплате пошлины, был наложен на любое лицо, не подавшее их вовремя. [13] Также была введена пошлина за счета, облагающая налогом определенные дары и добровольные расчеты. [12]

Дополнительные пошлины за наследование были введены в 1888 году: [14]

  • на любого наследника, который является прямым потомком или прямым предком предшественника, 10 шилл. процентов (0,5%)
  • во всех остальных случаях 1 фунт 10 шиллингов в процентном соотношении (1,5%)
  • но эта дополнительная пошлина не распространяется на права аренды, переходящие по завещанию или по закону, а также на имущество, подлежащее уплате пошлины за отчетность

В 1885 году был введен корпоративный налог [15] , а в 1889 году — временный налог на имущество (который должен был действовать до 1896 года) [16] , чтобы охватить виды деятельности, которые не охватывались предыдущими пошлинами.

Схема налогов на наследство в Великобритании, действовавшая до введения налога на наследство Законом о наследстве 1894 г.
ДолгОбъемОплаченныйСтавка
Наследственная пошлина [a 1]
  • все завещанное и не завещанное имущество (кроме имущества pur autre vie ), [17] только в отношении движимого имущества
  • если покойный имел постоянное место жительства в Великобритании, долги и расходы на похороны могут быть вычтены из общей стоимости имущества
  • пошлина, подлежащая уплате по всем инвентарным описям, заявлениям о завещаниях и письмам об управлении, которые должны быть получены в течение шести месяцев после смерти [a 2]
  • Исполнителем завещания или администратором имущества
  • для имущества стоимостью менее 100 фунтов стерлингов — ноль
  • от 100 до 500 фунтов стерлингов, 1 фунт стерлингов за каждые 50 фунтов стерлингов (т.е. 2%) или их часть
  • от 500 до 1000 фунтов стерлингов, 15 шиллингов за каждые 50 фунтов стерлингов (т.е. 2,5%) или их часть
  • свыше 1000 фунтов стерлингов, 3 фунта стерлингов за каждые 100 фунтов стерлингов (т.е. 3%) или их часть

Однако в случаях, когда валовая стоимость движимого имущества составляет менее 300 фунтов стерлингов, взимается фиксированная пошлина в размере 30 шиллингов с имущества стоимостью от 100 до 300 фунтов стерлингов, что также покрывает любые обязательства по пошлине за наследство или наследование.

Наследственная пошлина
  • Вводится в отношении всех умерших лиц, проживающих в Великобритании.
  • Первоначально введенный в 1780 году как пошлина на «каждую квитанцию ​​или иное погашение любого наследства», в 1796 году он был расширен и стал включать «каждую долю или остаток движимого имущества любого лица, умирающего и оставляющего такое имущество чистой стоимостью 100 фунтов стерлингов или более». Однако Закон 1796 года также гласил, что деньги, оставленные для уплаты пошлины на наследство, не облагаются пошлиной как наследство.
  • В 1805 году пошлина взимается с завещаний, налагаемых или подлежащих уплате за счет любой недвижимости или за счет любых денежных средств, возникающих при продаже недвижимости.
  • В 1815 году пошлина была расширена и стала включать передачу движимого имущества при частичном или полном отсутствии завещания.
  • В 1823 году было постановлено, что прощение долга, причитающегося завещателю, представляет собой наследство. [18]
  • В 1845 году определение «наследства» было расширено и теперь включает в себя дары, сделанные по завещанию или по завещательному акту, а также дары, сделанные в качестве donatio mortis causa .
  • Только завещание может определить, что составляет наследство, и никакое тайное доверие вне его не может изменить того, кто является наследником. [19]
  • Завещание, переданное по трастам урегулирования, даже если это является удовлетворением соглашения, облагается пошлиной, поскольку трастовые права фактически включаются в завещание. [20]
  • В случаях, когда имущество передается посредством полномочия по назначению , было установлено, что полномочие, вытекающее из завещания, будет представлять собой наследство, [21] но полномочие, вытекающее из акта, будет представлять собой дар, не подлежащий обложению пошлиной. [22]
  • Арендная плата влечет за собой возникновение пошлины, [23] но в целом это должен быть сбор в пользу одного лица на имущество другого. [24]
  • Подарок в виде следующей презентации для живущих является наследием, а вот подарок адвоката — нет. [25]
  • Общее распоряжение о продаже земли облагается налогом на наследство, [26] если только оно не сопровождается распоряжением об инвестировании вырученных средств в другую недвижимость, [27] или если продажа осуществляется по распоряжению суда в целях, не связанных с трастом. [28]
  • В момент передачи (т.е. удовлетворения, выплаты или освобождения) наследства.
  • Обычно уплачивается исполнителем завещания или администратором; в противном случае, если получено без вычета пошлины, — соответствующим доверительным управляющим или наследником.

Если какое-либо наследство, [a 3] остаток или любая доля остатка превышает 20 фунтов стерлингов: [a 4]

  • любому ребенку, прямому потомку, родителю или прямому восходящему родственнику, 1%
  • любому брату или сестре или любому из их потомков, 3%
  • любому брату или сестре родителя или любому их потомку — 5%
  • любому брату или сестре бабушки или дедушки, или любому их потомку, 6%
  • всем остальным лицам, 10%
Наследственная пошлина

Применяется к любому наследованию (предоставленному в силу распоряжения или действия закона) на выгодное пользование любой реальной или движимой собственностью или на получение любой части или дополнительной части дохода или прибыли от нее после или вследствие смерти любого лица. [29]

  • Распоряжение возникает из любого ограничения, положения, условия или иного акта человека, письменного или устного, посредством которого имущество распоряжается в пользу какого-либо конкретного лица, юридического лица, компании или общества, названных или в достаточной степени указанных в таком распоряжении. [30]
  • Передача права собственности по закону возникает в результате операции, посредством которой закон, при отсутствии какого-либо действия человека, передает имущество определенным лицам, например, в случае отсутствия завещания. [30]
  • Наследство, подлежащее налогообложению, представляет собой право владения. [31]
  • Выгодные проценты, причитающиеся оставшемуся в живых совместному арендатору, считаются распоряжением, [32] за исключением случаев, когда совместными арендаторами являются муж и жена, поскольку они имеют статус арендаторов в целом [33]
  • Увеличение выгоды, возникающее в результате прекращения любого обременения, имущества или интереса в имуществе в связи со смертью лица или в любой период, который можно установить только со ссылкой на такую ​​смерть, считается наследованием, [34] но это не относится к лицам, которые на момент принятия Закона о налоге на наследство 1853 года владели поместьями, подлежащими пожизненной аренде, [35] или подразумевавшими аренду по фиксированной ставке [36]

Однако:

  • Имущество может избежать налога навсегда, всегда переходя inter vivos , но будет облагаться налогом, когда наследство накапливается [a]
  • Имущество освобождается от уплаты налога на наследство, [37] или уже освобождено от него [38].
  • Если покойный не имел постоянного места жительства в Великобритании, личное имущество в составе имущества не будет облагаться пошлиной за наследование, но если в результате завещания создается траст, который принимает характер британского поселения и британской собственности, оно подлежит обложению пошлиной после смерти любого лица, имеющего ограниченный интерес в нем [39]
  • В тот момент, когда наследник или любое лицо, действующее по его праву или от его имени, получает право на владение имуществом. [36]

Значение, которое необходимо включить:

  • Для движимого имущества - его общая стоимость
  • Для недвижимого имущества, правопреемником которого является юридическое лицо, компания или общество, основная стоимость имущества
  • Для всех других случаев недвижимого имущества, за исключением завещаний и леса, стоимость считается имеющей характер ренты, равной чистой годовой стоимости имущества, которая должна быть установлена ​​на момент начисления процентов наследнику.
  • В случае наследства, включающего древесину, стоимость представляет собой сумму годовой арендной платы в необработанном состоянии плюс чистые денежные средства, полученные от продажи древесины, если они превышают 10 фунтов стерлингов в год.
  • Обязанность по авансу возникает только в случае совершения продажи.
  • В целом, тот же график ставок, что и для пошлины за наследство. [40]
  • Однако, если какое-либо лицо, на которое возложена обязанность наследования в отношении любого наследства, состояло в браке с любой женой или мужем, более близкими по кровному родству, чем оно само, с предшественником, завещателем или умершим лицом, то лицо, вступающее в такое наследство, должно уплатить ту же ставку пошлины, которую должен был бы уплатить его или ее супруг, как если бы он или она вступили в наследство напрямую. [41]
пошлина за счет

Движимое или движимое имущество, а именно:

  • имущество, принятое в качестве donatio mortis causa или в качестве немедленного дара inter vivos, сделанного в течение трех месяцев после смерти
  • имущество, на которое человек имел абсолютное право, которое находилось в совместной собственности , которая накапливается или переходит по наследству в случае смерти
  • имущество, переходящее по какому-либо прошлому или будущему добровольному соглашению, по акту или любому другому документу, не вступающему в силу в качестве завещания, в котором учредитель оставляет за собой право вернуть себе абсолютный интерес к имуществу
  • бенефициар, доверительный управляющий или любое другое лицо, которое приобретает во владение или принимает на себя управление любым имуществом, включенным в счет
  • для имущества стоимостью от 100 до 500 фунтов стерлингов — 1 фунт стерлингов за каждые 50 фунтов стерлингов (т.е. 2%) или их часть
  • от 500 до 1000 фунтов стерлингов, 15 шиллингов за каждые 50 фунтов стерлингов (т.е. 2,5%) или их часть
  • свыше 1000 фунтов стерлингов, 3 фунта стерлингов за каждые 100 фунтов стерлингов (т.е. 3%) или их часть

Любой гербовый сбор в размере 5 шиллингов за 100 фунтов стерлингов (т. е. 0,25%), ранее уплаченный по акту добровольного распределения имущества, включенному в счет, должен быть возвращен по представлении расчета.

Корпоративная пошлина

Доход (за вычетом соответствующих расходов), полученный от всего движимого и недвижимого имущества, находящегося в собственности юридического лица или некорпоративного субъекта, за исключением имущества, находящегося в собственности: [42]

  • Любой государственный орган
  • Любые религиозные убеждения или благотворительные цели
  • Любое дружественное общество или сберегательный банк
  • Корпоративное или некорпоративное юридическое лицо, созданное для осуществления какой-либо торговли или бизнеса, или любое юридическое лицо, уставный капитал которого разделен и подлежит уплате налога на наследство или налога на правопреемство.

Имущество, приобретенное субъектами, как корпоративными, так и некорпоративными, за счет средств, внесенных в течение предыдущих 30 лет, независимо от того, были ли они внесены добровольно или с них была уплачена пошлина за наследование или пошлина за наследование, освобождается от такой пошлины. [42]

"Некорпоративное тело" включает в себя каждую некорпоративную компанию, товарищество, общество и ассоциацию. Оно также включает в себя доверительного управляющего или доверительных управляющих постоянного траста, в который было передано имущество при обстоятельствах, когда оно не подлежало наследованию или обязанности наследования. [43]

  • Все органы, подлежащие пошлине. [44]
  • 5% от соответствующего чистого дохода [42]
Налог на имущество

Имущество и наследство стоимостью более 10 000 фунтов стерлингов [45]

  • В случае с имуществом, любое лицо, подающее завещание или письмо о назначении управляющего, или представляющее опись в Шотландии
  • В случае наследования наследник
  • 1 фунт стерлингов за 100 фунтов стерлингов (т.е. 1%) или их часть, уплачивается со всей стоимости, в дополнение к любой другой пошлине [45]
  1. ^ В Шотландии известен как инвентаризационная пошлина.
  2. ^ Или в течение двух месяцев после прекращения любого иска, касающегося права на представительство, который не был прекращен в течение четырех месяцев после смерти
  3. ^ Включая дарение ренты или в виде ренты
  4. ^ Если наследник получает два или более отдельных наследства или выгод, они должны быть сгруппированы вместе.

Структура налога на имущество (1894-1949)

Уильям Харкорт , успешный пропагандист реформ 1894 года

Налогообложение налогом на наследование пожизненного права на недвижимость, в отличие от его полной капитальной стоимости, было сочтено несправедливым по отношению к наследникам разного возраста, поскольку старшие наследники фактически получали пожизненное право, которое было ниже по стоимости, чем то, которое получал младший наследник, даже если они были долями в одном и том же имуществе. [46]

В своем знаменитом бюджете 1894 года [47] Уильям Харкорт далее отметил несправедливость сложившейся системы:

Вся система, по общему признанию, трудна и сложна. Пошлины на смерть выросли по частям и несут на себе следы своего фрагментарного происхождения. Они никогда не были установлены на каких-либо общих принципах, и они представляют собой необычный образец мозаичного законодательства. Различные меры были приняты в разное время, чтобы исправить некоторые из их неравенств. Здесь заплатка, там заплатка, но каждое последующее изменение только усугубляло путаницу. [48]

В Финансовом акте 1894 года ( 57 и 58 Vict. c. 30) налог на наследство заменил налог на завещание, налог на счета, некоторые дополнительные пошлины на наследование и налог на наследство 1889 года. [49] [b] Он взимался в дополнение к налогу на наследство и налогу на наследование, которые все еще оставались в силе.

В отношении недвижимого имущества налог на наследство перестал рассчитываться на основе стоимости пожизненного интереса в наследстве, а вместо этого стал рассчитываться на основе основной стоимости имущества после вычета обязательств по соответствующей пошлине на наследство, а также расходов, понесенных при сборе средств для ее уплаты. [52]

Объем налога на наследство, вытекающий из Закона о финансах 1894 г.
ДолгОбъемОплаченоСтавка в 1894 году
Налог на имущество [53]Все имущество, переходящее после смерти умершего, по его рыночной стоимости на дату смерти, в том числе:
  • свободное имущество покойного
  • имущество, расположенное за пределами Соединенного Королевства
  • имущество, которым умерший был правомочен распоряжаться
  • пожертвования mortis causa
  • дары при жизни (с 1910 года, в частности дары, сделанные в течение трех лет после смерти, и дары, сделанные с оговорками)
  • имущество, находящееся в совместной собственности или приобретенное и инвестированное в совместные фонды
  • страховые полисы, ренты и другие права, приобретенные покойным
  • имущество, в котором умерший или любое другое лицо имели интерес, прекращающийся со смертью умершего, в той мере, в какой выгода накапливается или возникает в связи с его смертью
  • имущество, включенное в соглашение

В этом отношении «имущество, переходящее в момент смерти» включает имущество, переходящее либо немедленно в момент смерти, либо по истечении какого-либо промежутка времени, как безусловно, так и условно, и либо изначально, либо в порядке субститутивного ограничения, а выражение «в момент смерти» включает «в период, который можно установить только путем ссылки на смерть». [54]

Однако следующее имущество освобождается от пошлины: [55]

  • дары при жизни, сделанные в качестве вознаграждения или в преддверии брака, в общественных или благотворительных целях (если они сделаны более чем за год до смерти), которые составляют часть обычных расходов умершего или которые составляют менее 100 фунтов стерлингов на одного одаряемого [56]
  • заложенное имущество, за которое был уплачен наследственный сбор или налоговый сбор после смерти супруга покойного
  • недвижимое имущество, находящееся за пределами Великобритании
  • движимое имущество за пределами Великобритании, если умерший не имел постоянного места жительства в Великобритании
  • имущество, принадлежавшее умершему в качестве должностного лица, получателя благотворительной помощи или в качестве единоличного юридического лица
  • передача имущества по причине продажи или сдачи в аренду за полную денежную компенсацию
  • имущество, находящееся во владении умершего только в качестве доверительного управляющего
  • имущество солдат, морских пехотинцев и матросов [c], которые погибли или умерли на службе Ее Величества
  • имущество солдат, погибших или умерших при исполнении служебных обязанностей, не превышающее 5000 фунтов стерлингов, при условии, что оно будет передано вдове и детям погибшего
  • произведения искусства, переданные в национальных целях, за которые Казначейство Ее Величества сняло пошлину
  • аналогичные предметы, представляющие национальный, научный, исторический или художественный интерес, до тех пор, пока они не будут проданы
  • пенсии и ренты, выплачиваемые британским и индийским правительствами вдовам и детям умерших офицеров
  • адвокаты и церковное покровительство
  • единовременная рента, не превышающая 25 фунтов стерлингов, приобретенная или предоставленная покойным
  • проданные проценты по ожидаемому доходу или ипотечные кредиты за полную денежную компенсацию до введения налога на имущество
  • имущество, переданное в наследство мужем или женой до введения налога на наследство, доход от которого получал умерший супруг, а имущество затем пожизненно переходит к наследодателю [d]
  • увеличение интереса к имуществу, которое в противном случае перешло бы
  • возврат к распорядителю имущества, которое в противном случае перешло бы
  • недвижимость, на ренту с которой покойный имел право по праву своей жены
  • древесина, пока не продана
  • военные ценные бумаги, находящиеся во владении иностранцев
  • надбавки в отношении других уже уплаченных пошлин
Имение, но:
  • исполнитель отчитывается за все имущество, подлежащее обложению пошлиной,
  • он должен платить пошлину за все имущество, которое перешло к нему, и
  • оставшаяся часть пошлины должна быть оплачена соответствующими бенефициарами и доверительными управляющими (за исключением случаев, когда это уже сделал исполнитель)

Где основная стоимость имущества: [57]

  • превышает 100 фунтов стерлингов и не превышает 500 фунтов стерлингов, 1%
  • превышает 500 фунтов стерлингов и не превышает 1000 фунтов стерлингов, 2%
  • превышает 1000 фунтов стерлингов и не превышает 10 000 фунтов стерлингов, 3%
  • превышает 10 000 фунтов стерлингов и не превышает 25 000 фунтов стерлингов, 4%
  • превышает 25 000 фунтов стерлингов и не превышает 50 000 фунтов стерлингов, 4,5%
  • превышает 50 000 фунтов стерлингов и не превышает 75 000 фунтов стерлингов, 5%
  • превышает 75 000 фунтов стерлингов и не превышает 100 000 фунтов стерлингов, 5,5%
  • превышает 100 000 фунтов стерлингов и не превышает 150 000 фунтов стерлингов, 6%
  • превышает 150 000 фунтов стерлингов и не превышает 250 000 фунтов стерлингов, 6,5%
  • превышает 250 000 фунтов стерлингов и не превышает 500 000 фунтов стерлингов, 7%
  • превышает 500 000 фунтов стерлингов и не превышает 1 000 000 фунтов стерлингов, 7,5%
  • превышает 1 000 000 фунтов стерлингов, 8%

Для небольших поместий применяются следующие льготы: [58]

  • фиксированная пошлина в размере 30 шиллингов применяется, если валовая стоимость превышает 100 фунтов стерлингов, но не превышает 300 фунтов стерлингов
  • фиксированная пошлина в размере 50 шиллингов применяется, если валовая стоимость превышает 300 фунтов стерлингов, но не превышает 500 фунтов стерлингов
  • для всех видов имущества, чистая стоимость которого (за исключением имущества, переданного иным образом, чем по завещанию умершего) не превышает 1000 фунтов стерлингов, пошлина на присуждение наследства, а также пошлины на наследство и наследование не взимаются
Пошлина за урегулирование имущественного налогаДополнительная пошлина, взимаемая в случае, если имущество, в отношении которого взимается пошлина на наследство, урегулировано по завещанию умершего или, будучи урегулированным каким-либо иным распоряжением, передано после смерти умершего другому лицу, не имеющему полномочий распоряжаться этим имуществом. [59]1% за каждые 10 фунтов стерлингов стоимости урегулирования или ее части, если такая часть считается полной суммой в 10 фунтов стерлингов

Налог на поселенческое имущество был увеличен до 2% Законом о финансах 1909–1910 годов и позднее был отменен Законом о финансах 1914 года . [60]

Налог на имущество был задуман как прогрессивный налог . Со временем он стал еще более прогрессивным, при этом самые высокие предельные ставки были установлены следующим образом:

  • в 1907 году 15% на налогооблагаемые суммы свыше 1 000 000 фунтов стерлингов, если общая стоимость имущества превышала 3 000 000 фунтов стерлингов [61]
  • в 1910 году 15% на налогооблагаемые суммы свыше 1 000 000 фунтов стерлингов [62]
  • в 1914 году 20% на налогооблагаемые суммы свыше 1 000 000 фунтов стерлингов [63]
  • в 1919 году 40% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов [64]
  • в 1930 году 50% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов [65]
  • в 1939 году 60% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов [66]
  • в 1940 году 65% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов [67]
  • в 1946 году 75% на налогооблагаемые суммы свыше 2 000 000 фунтов стерлингов [68]
  • в 1949 году 80% на налогооблагаемые суммы свыше 1 000 000 фунтов стерлингов (после отмены налога на наследство и пошлины за наследование) [69]

Налог на наследство (1949-1975)

Стаффорд Криппс , отменивший в 1949 году пошлины на наследство и правопреемство

Сложность и несправедливость применения пошлин обсуждались Стаффордом Криппсом в его бюджетной речи 1949 года:

Налог на наследство и правопреемство также имеет тот недостаток, что он налагает пропорционально более тяжелое бремя на малое имущество, чем на большое. Например, имущество в 6000 фунтов стерлингов, полностью переходящее к братьям и сестрам, облагается в общей сложности 3 процентами налога на наследство и 10 процентами налога на наследство и правопреемство, что эквивалентно ставке почти 13 процентов, или 10 процентам сверх ставки налога на наследство; тогда как, с другой стороны, имущество в 3 миллиона фунтов стерлингов облагается только 2,5 процентами сверх ставки налога на наследство. Несомненно, из-за этого неравного распределения пошлины завещатели фактически оставляют около двух третей от общего числа завещаний и завещаний без пошлины, и во всех таких случаях пошлины на наследство и правопреемство просто становятся совершенно нелогичной, дополнительной пошлиной на наследство, падающей на остаток. [70]

Соответственно, пошлина за наследство и пошлина за наследование были отменены Законом о финансах 1949 года, [e] за чем последовала отмена корпоративной пошлины Законом о финансах 1959 года. Трехлетний период для даров, сделанных до смерти, был продлен до пяти лет Законом о финансах 1946 года, а затем до семи лет Законом о финансах 1969 года.

Налог на наследство становился все более прогрессивным и в конечном итоге достиг пика в 1969 году, когда максимальная предельная ставка была зафиксирована на уровне 85% от сумм, превышающих 750 000 фунтов стерлингов, при условии, что общая сумма налога не превышала 80% от стоимости всего имущества. [71]

Налог на передачу капитала (1975-1986)

В 1975 году Денис Хили заменил налог на наследство налогом на передачу капитала

Налог на наследство критиковали за то, что он не учитывал стоимость подарков, сделанных более чем за семь лет до смерти человека, а также стоимость любого имущества, переданного в доверительное управление до смерти. В своей бюджетной речи 1974 года Денис Хили , тогдашний канцлер казначейства , заявил:

Нет ничего более оскорбительного для подавляющего большинства рядовых налогоплательщиков, большинство из которых подлежат PAYE, чем осознание того, что люди, намного более обеспеченные, чем они сами, избегают налогообложения, используя лазейки в существующем законодательстве. Если бы существующий налог на наследство действовал эффективно, большие концентрации частного богатства уже были бы разрушены, а вместе с ними и многие несправедливые преимущества, которыми пользовались поколения за поколениями наследники и родственники богатых людей. На практике, однако, налог на наследство всегда был в значительной степени избегаемым, действительно добровольным налогом. В частности, он не кусается при передаче богатства, сделанной достаточно задолго до смерти, чтобы выпасть из-под налогообложения... Поэтому я предлагаю ввести в этом году в моем втором законопроекте о финансах налог на пожизненные дары, то есть любые транзакции, содержащие элемент вознаграждения и включающие дары в расчет, — который будет переплетаться с существующим налогом на наследство, чтобы эффективно заменить его всеобъемлющим налогом на все передачи личного богатства. [72]

Это было реализовано с принятием Закона о финансах 1975 года, который отменил налог на наследство [f] и создал налог на передачу капитала со следующими характеристиками:

  • Он охватывал все передачи ценностей, совершенные не на рыночных условиях , в результате которых имущество передающей стороны становилось менее ценным после распоряжения, чем было до этого. [75]
  • Стоимость обычно определялась как «цена, которую можно было бы обоснованно получить за имущество на открытом рынке в то время; но эта цена не должна считаться сниженной на том основании, что все имущество должно быть выставлено на рынок в одно и то же время». [76]
  • Переводы (сверх установленных лимитов или не исключенные иным образом), сделанные в течение жизни человека, накапливались с налогом, начисляемым по скользящей шкале от общей суммы. [77]
  • Все переводы, совершенные в момент смерти или в течение трех лет до нее, облагались налогом по отдельной, более высокой скользящей шкале. [78]
  • Если передающая сторона проживала в Соединенном Королевстве, налог взимался со всей подлежащей налогообложению собственности; в противном случае налог взимался только с собственности, расположенной в Соединенном Королевстве. [79]

В годы правления Тэтчер сфера применения CTT была сокращена [80] , при этом ставки, применяемые к подаркам, были скорректированы с целью поощрения передачи коммерческой собственности в течение жизни, а десятилетний период накопления был введен для ограничения эффекта градуированных ставок. [81]

Налог на наследство (с 1986 года по настоящее время)

Найджел Лоусон организовал преобразование налога на передачу капитала в налог на наследство в 1986 году

Найджел Лоусон в своей бюджетной речи 1986 года предложил полностью отменить налог на прижизненные подарки, объяснив:

Мое последнее предложение в этом разделе касается налога на передачу капитала, который с момента его введения лейбористским правительством в 1974 году был занозой для владельцев и руководителей семейного бизнеса, и как таковой оказал пагубное воздействие на принятие риска и предпринимательство в особенно важном секторе экономики. В дополнение к законодательной индексации порога и диапазонов ставок, я предлагаю в этом году радикально реформировать налог.

По сути, налог на передачу капитала — это два налога, как подразумевают его две отдельные шкалы: налог на наследство и налог на пожизненные дары. У нас был налог на наследство в той или иной форме с тех пор, как сэр Уильям Харкорт ввел свой налог на имущество в 1894 году. Но налог на пожизненные дары, который лейбористское правительство ввело в 1974 году, вопреки объединенной консервативной оппозиции, является нежелательным и неоправданным налогом. Сдерживая пожизненные дары, он имел эффект блокировки активов, в частности, права собственности на семейный бизнес, часто в ущерб соответствующим предприятиям.

Соответственно, я предлагаю полностью отменить налог на прижизненные дары частным лицам. Как и в случае со старым налогом на наследство, будет введен постепенный сбор за дары, сделанные в течение семи лет после смерти, и положения о взимании налога с даров, сделанных с оговоркой; а режим для трастов, который необходим для защиты от налога на наследство, будет в целом сохранен без изменений.... Признавая радикально изменившуюся природу налога, я решил переименовать его в налог на наследство . [82]

Это было реализовано в Законе о финансах 1986 года.

Наследство в случае смерти

Для целей IHT имущество человека включает в себя: [83]

  1. совокупность всего имущества, за исключением исключенного имущества и определенных прав владения, на которое он имеет бенефициарное право;
  2. бенефициарное право включает в себя общее право распоряжаться или взимать плату за любое имущество;
  3. За исключением случаев, когда предусмотрено иное, обязательства лица должны быть приняты во внимание, но они не включают в себя обязательства в отношении любого другого налога, который может возникнуть при передаче, а обязательства, понесенные передающей стороной, должны приниматься во внимание только в той мере, в какой они были понесены за вознаграждение в денежной форме или в денежном эквиваленте.

Исключенное имущество включает: [84]

  1. имущество, расположенное за пределами Соединенного Королевства, если лицо, имеющее на него бенефициарное право, является лицом, проживающим за пределами Соединенного Королевства;
  2. знаки отличия и награды, предоставленные за доблесть или храброе поведение, и которые никогда не были предметом распоряжения за денежное вознаграждение или денежное достоинство; и
  3. определенные ценные бумаги.

Освобождение также предоставляется [85] в случае, если стоимость имущества уменьшается в отношении определенной коммерческой собственности, сельскохозяйственной собственности, лесных угодий, определенных переводов, совершенных в течение трех лет после смерти, произведенных по уменьшенной стоимости, и в некоторых других случаях.

Платные переводы до смерти

Вычеты будут производиться из нулевой ставки имущества в отношении переводов стоимости, сделанных сверх указанных лимитов, [86] за исключением «потенциально освобожденных переводов», сделанных более чем за семь лет до смерти передающего. Переводы стоимости, сделанные в пределах указанных лимитов, известны как «освобожденные переводы». [87]

Передача стоимости также будет включать в себя дары, возникающие из суммы, по которой актив продается по цене ниже, чем он мог бы быть продан на открытом рынке, как в случае продажи от родителя ребенку. [88] Дары также могут возникать, когда: [89]

  • аренда предоставляется по ставке ниже полной рыночной арендной платы, акции частной компании перераспределяются, права на такие акции изменяются или было достигнуто соглашение выступать в качестве гаранта по чьим-либо долгам
  • Переводы ценностей, в убыток для донора, были сделаны в определенные трасты
  • премии были выплачены по полису страхования жизни в пользу кого-то другого
  • умерший утратил право на получение выгоды от траста или урегулирования

В случае, если стоимость таких переводов исчерпывает сумму, доступную для диапазона нулевой ставки, налог на наследство взимается с превышения суммы, которую получатели таких переводов обязаны выплатить. [86]

Ставка налога

Налог оценивается в размере 40% от чистой стоимости имущества после применения нулевой ставки . [90] Применяемая нулевая ставка будет зависеть от даты смерти: если дата приходится на любое время с 6 августа по 5 апреля в данном налоговом году, будет применяться ставка текущего года; но если дата приходится на период после 5 апреля, но до 6 августа, а заявка на грант подана до 6 августа, будет применяться ставка предыдущего года. [91]

Для случаев смерти, произошедших после 5 апреля 2012 года, налог оценивается в размере 36%, если не менее 10% от указанной базовой суммы имущества было завещано в качестве благотворительных пожертвований. [92] Для целей расчета имущество имущества делится на три компонента, каждый из которых проверяется, чтобы определить, являются ли благотворительные пожертвования достаточными для того, чтобы претендовать на меньшую ставку: [93]

  • компонент наследования, включающий совместное или общее имущество, которое переходит в случае смерти по наследству или по особому назначению;
  • компонент урегулированного имущества, состоящий из всего урегулированного имущества, в котором умерший имел право собственности, на которое он имел бенефициарное право непосредственно перед смертью; и
  • общая часть, состоящая из всего остального имущества в наследстве, за исключением того, которое получено в результате дарения с оговоркой.

Если применимые дары достигают порога в 10% для данного компонента, при определенных обстоятельствах, после выборов, ставка в 36% применяется ко всему имуществу. [94] Существует несколько вариантов, доступных для имущества, чтобы иметь возможность достичь этого порога, например, наличие завещания, указывающего соответствующие дары в виде процентов от активов, или правопреемники, оформляющие акт изменения для достижения желаемого результата. [95]

Дополнительная нулевая ставка налога на основное место жительства

В летнем бюджете 2015 года была намечена новая мера по снижению бремени налога на наследство для большинства семей за счет упрощения передачи семейного дома прямым потомкам без уплаты налога. [96] Она вступила в силу после принятия Закона о финансах (№ 2) 2015 года и предусматривала следующие запланированные суммы: [97]

  • 100 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2017–2018 гг.
  • 125 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2018–2019 гг.
  • 150 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2019–2020 гг.
  • 175 000 фунтов стерлингов за налоговый год 2020–2021 гг.
  • для последующих налоговых лет сумма будет привязана к росту индекса потребительских цен в сентябре-сентябре

Закон о финансах 2016 года предусматривает дальнейшее облегчение в случаях, когда вся или часть дополнительной полосы может быть утрачена, когда человек перешел в менее ценное жилье или перестал владеть жильем после 8 июля 2015 года (и до смерти человека). Это обусловлено тем, что умерший оставил это меньшее жилье или активы эквивалентной стоимости прямым потомкам. [98] Они определяются как прямые потомки , супруги или гражданские партнеры таких прямых потомков, или бывшие супруги или гражданские партнеры, которые не стали чьими-либо еще супругами или гражданскими партнерами. [99]

Бывшие в употреблении активы

Вступивший в силу с налогового года 2005-06 [100] Закон о финансах 2004 года ввел ретроспективный режим подоходного налога , известный как налог на бывшие в употреблении активы (POAT), который охватывает транзакции, совершенные не на рыночных условиях , когда лицо либо:

  • распоряжается имуществом или
  • вносит средства другому лицу для приобретения имущества,

и затем впоследствии получает выгоду от его использования. [101]

Лицо, ответственное за уплату налога на наследство, может, пока оно живо, своевременно выбрать, чтобы такие сделки рассматривались как дарение с оговорками (и, таким образом, подлежали налогу на наследство) в отношении таких сделок, совершенных в данном налоговом году. [102] [103]

Примечания

  1. ^ Но с 1881 года он может подлежать уплате налогов на счета [12]
  2. ^ Однако эти пошлины все еще оставались в силе в отношении смертей, которые произошли до вступления в силу пошлины на наследство. Эти пошлины не были окончательно отменены до принятия Закона о финансах 1949 года, [50] и все требования по учету таких пошлин были отменены Законом о финансах 1975 года [51]
  3. ^ и позже летчики
  4. ^ фактически отсрочка уплаты налога на наследство до смерти учредителя
  5. ^ Однако эти пошлины все еще оставались в силе в отношении смертей, которые произошли до вступления в силу отмены. Эти пошлины не были окончательно отменены до принятия Закона о финансах 1975 года [51]
  6. ^ Однако некоторые отсрочки уплаты налога на имущество все еще существуют, и в отношении них в Закон о финансах 2016 года были внесены технические поправки, чтобы гарантировать, что потенциальное повторное уплата налога не будет утрачено при определенных обстоятельствах. [73] [74]

Ссылки

  1. ^ abc Dowell 1884, стр. 139.
  2. ↑ Доуэлл 1884, стр. 141.
  3. ↑ Доуэлл 1884, стр. 142.
  4. ↑ Доуэлл 1884, стр. 143.
  5. ↑ Доуэлл 1884, стр. 148.
  6. ↑ Доуэлл 1884, стр. 149.
  7. ^ ab Dowell 1884, стр. 150.
  8. ^ Миллер, Джордж (2000). О справедливости и эффективности: приватизация государственных доходов за последнее тысячелетие. Бристоль: The Policy Press. С. 276–277. ISBN 1-86134-221-7.
  9. ↑ Доуэлл 1884, стр. 151.
  10. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1881 г., часть II
  11. ^ CIRA 1881, с. 30
  12. ^ abc CIRA 1881, с. 38
  13. ↑ CIRA 1881, с. 40
  14. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1888 г., ст. 21
  15. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1885 г., часть II
  16. ^ Закон о таможне и внутренних доходах 1889 г., часть II
  17. ^ Чатфилд против Берхтольдта , (1872) LR 7 Ch Ap 192
  18. ^ Генеральный прокурор против Холбрука (1823) 12 Цена 407, 147 ER 761
  19. ↑ Каллен против Генерального прокурора Ирландии , (1866) LR 1 HL 190
  20. ↑ В отношении Артура Палмера (1858) 3 H&N 26, 157 ER 374 (9 февраля 1858 г.)
  21. ^ Пикард против Генерального прокурора (1840) 6 M&W 348, 151 ER 446
  22. ↑ Генеральный прокурор против маркиза Хартфорда (1845) 14 M&W 284, 153 ER 484 (12 июня 1845 г.)
  23. ↑ Генеральный прокурор против Рэндла Джексона и Уильяма Джексона (1831) 2 Cr&J 101, 149 ER 43
  24. ↑ Ширли против Эрла Феррерса (1842) 1 Ph 167, 41 ER 595 (9 декабря 1842 г.)
  25. ↑ Даймонд 1920, стр. 198.
  26. ↑ Кастанс против Брэдшоу (1845) 4 Харе 315, 67 ER 669 (26 мая 1845 г.)
  27. ↑ Мьюлз против Дженнингса (1853) 8 Ex 830, 155 ER 1589 (10 июня 1853)
  28. ^ В отношении Эванса (1835) 2 CrM&R 206, 150 ER 89
  29. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 2
  30. ^ ab Freeth & Wallace 1881, стр. 151.
  31. ↑ Уилкокс против Смита (1857) 4 Drew 40, 62 ER 16 (6 июня 1857)
  32. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 3
  33. ↑ Фрит и Уоллес 1881, стр. 168.
  34. ^ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 5, 20
  35. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 6
  36. ^ ab Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 20
  37. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 18; Re Chapman's Trusts (1865 г.) 2 H&M 447, 71 ER 537 (10 июля 1865 г.)
  38. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 18
  39. ↑ Фрит и Уоллес 1881, стр. 163.
  40. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 10
  41. ↑ Закон о наследственной пошлине 1853 г., ст. 11
  42. ^ abc CIRA 1885, с. 11
  43. ↑ CIRA 1885, с. 12
  44. ↑ CIRA 1885, с. 15
  45. ^ ab CIRA 1889, с. 5-6
  46. ^ Гардинер, АГ (1923). Жизнь сэра Уильяма Харкорта. Том II. Лондон: Constable and Co. Ltd. стр. 282.
  47. ^ * Чисхолм, Хью , ред. (1911). «Харкорт, сэр Уильям Джордж Грэнвилл Венейблс Вернон». Encyclopaedia Britannica . Том 12 (11-е изд.). Cambridge University Press. С. 939–940. 
  48. ↑ Уильям Харкорт, канцлер казначейства (16 апреля 1894 г.). «Финансовый отчет». Парламентские дебаты (Хансард) . Соединенное Королевство: Палата общин.
  49. ^ Закон о финансах 1894 г., ст. 1 и Первое приложение
  50. ^ FA 1949, Одиннадцатое приложение, Часть IV
  51. ^ ab FA 1975, с. 50 и Sch. 13, Часть I
  52. ^ ФА 1894, с. 18
  53. ↑ Даймонд 1920, Часть I.
  54. ^ Закон о финансах 1894 г., ст. 22(1)(l)
  55. ↑ Даймонд 1920, стр. 131–133.
  56. ^ ФА 1910, с. 59
  57. ^ ФА 1894, с. 17
  58. ^ ФА 1894, с. 16
  59. ^ ФА 1894, с. 5
  60. ↑ Даймонд 1920, стр. 149.
  61. ↑ Закон о финансах 1907 г., Первое приложение
  62. ↑ Закон о финансах 1909-10, Первое приложение
  63. ↑ Закон о финансах 1914 г., Первое приложение
  64. ↑ Закон о финансах 1919 г., Третье приложение
  65. ^ Закон о финансах 1930 г., Второе приложение
  66. ^ Закон о финансах (№ 2) 1939 г.
  67. ^ Закон о финансах (№ 2) 1940 г.
  68. ↑ Закон о финансах 1946 г., Десятое приложение
  69. ↑ Закон о финансах 1949 г., Приложение седьмое
  70. ↑ Стаффорд Криппс, канцлер казначейства (6 апреля 1949 г.). «Смертные пошлины». Парламентские дебаты (Хансард) . Палата общин. кол. 2088–2090.
  71. ^ Закон о финансах 1969 г., Приложение 17, Часть I
  72. ↑ Денис Хили, канцлер казначейства (26 марта 1974 г.). «Налог на имущество». Парламентские дебаты (Хансард) . Палата общин. Сб. 313–314.
  73. ^ Закон о финансах 2016 г., ст. 97
  74. ^ Нолан, Мин; Тодд, Джеффри (10 мая 2016 г.). «Изменения в режиме налога на имущество объяснены». artlawandmore.com . Boodle Hatfield LLP.
  75. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 20(2)
  76. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 38
  77. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 37, Вторая таблица
  78. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 37, Первая таблица
  79. ^ Закон о финансах 1975 г., ст. 24(2)
  80. ↑ Сили 1995, стр. 9–10.
  81. ^ Закон о финансах 1981 г., часть V
  82. ↑ Найджел Лоусон, канцлер казначейства (18 марта 1976 г.). «Бизнес и предпринимательство». Парламентские дебаты (Хансард) . Палата общин. Сб. 173–176.
  83. ^ IHTA 1984, с. 5
  84. ↑ IHTA 1984, с. 6
  85. ^ IHTA 1984, Часть V
  86. ^ ab HMRC 2015, стр. 19.
  87. ↑ IHTA 1984, сс. 2-4
  88. ^ HMRC 2015, стр. 18.
  89. ↑ HMRC 2015, стр. 20–21.
  90. ^ IHTA 1984, Приложение 1
  91. ^ HMRC 2015, стр. 3.
  92. ^ IHTA 1984, Sch. 1, как вставлено FA 2012, Sch. 33
  93. ^ IHTA 1984, Sch. 1, пар. 3
  94. ^ IHTA 1984, Sch. 1, пар. 7
  95. ^ «Щедрость окупается: ставка налога на наследство в размере 36% и благотворительные фонды». Scottish Widows . Июль 2012 г.
  96. ^ "Налог на наследство: диапазон нулевой ставки по основному месту жительства и существующий диапазон нулевой ставки - GOV.UK". www.gov.uk . Получено 23.12.2016 .
  97. ^ IHTA 1984, ст. 8D-8M, в редакции Закона о финансах (№ 2) 2015 г., ст. 9-10
  98. ^ Закон о финансах 2016 г., Приложение 15
  99. ↑ IHTA 1984, с. 8К
  100. ^ ФА 2004, с. 84
  101. ^ FA 2004, Секция 15
  102. ^ FA 2004, Sch. 15, пар. 21-23
  103. ↑ HMRC 2015, стр. 22.

Источники

  • Доуэлл, Стивен (1884). История налогообложения и налогов в Англии. Том III. Лондон: Longmans, Green and Co.
  • Даймонд, Роберт (1920). Пошлины на смерть (3-е изд.). Лондон: The Solicitors' Law Stationery Society, Limited.
  • Фрит, Эвелин ; Уоллес, Роберт Дж. (1881). Налоги Тревора на наследование (4-е изд.). Лондон: Stevens and Sons.
  • HMRC (2015). «Руководство по заполнению счета налога на наследство» (PDF) . gov.uk .
  • Сили, Энтони (1995). «Налог на наследство (исследовательская работа 95-107)» (PDF) . Библиотека Палаты общин.

Дальнейшее чтение

  • Остин-Картмелл, Джеймс (1894). Закон о финансах 1894 года в части, касающейся нового налога на наследство и других налогов на наследство в Англии. Лондон: Wildy and Sons.
  • Хансон, Альфред (1865). Закон о наследственной обязанности 1853 года с решениями и примечаниями. Лондон: Стивенс и Хейнс.
  • Сили, Энтони (2015). «Налог на наследство (справочный документ 93)» (PDF) . Библиотека Палаты общин.

Смотрите также

Взято с "https://en.wikipedia.org/w/index.php?title=История_налогов_на_наследство_в_Соединенном_Королевстве&oldid=1253711423"