Налогообложение трастов (Великобритания)

Налогообложение трастов в Соединенном Королевстве регулируется иным набором принципов, нежели налоговое законодательство , которое применяется к физическим лицам или компаниям .

Налог на наследство

Порядок налогообложения трастов налогом на наследство («IHT») был существенно пересмотрен Законом о финансах 2006 года , вступившим в силу 22 марта 2006 года. Возможные типы трастов, которые теперь могут существовать для целей налогообложения налогом на наследство, указаны в таблице ниже:

Имя	Определяющие особенности	Налоговый режим
Голое доверие	Не настоящий траст: бенефициар имеет полное право на доход и капитал.	Никаких налогов на попечителей. Бенефициар облагается налогом во всех отношениях, как если бы активы были его или ее собственными, лично.
Благотворительность	Траст для исключительно благотворительных целей.	Наследство не облагается налогом.
Существующий ранее траст права собственности	Текущее право собственности существовало по состоянию на 22 марта 2006 года.	Рассмотрение вопроса о праве собственности (см. ниже).
Существующий траст накопления и обслуживания	Траст представлял собой траст накопления и поддержания в соответствии со старыми правилами (не поясняется на этой странице: в широком смысле, трасты для бенефициаров моложе 25 лет) по состоянию на 22 марта 2006 года.	Создание больше невозможно. Никаких десятилетних сборов или сборов за выход до 6 апреля 2008 г. Может уже соответствовать определению траста 18–25 или может (если его условия позволяют) быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этому определению до 6 апреля 2008 г. Если да, то облагается налогом как траст 18–25 с этой даты. Если нет, то облагается налогом как соответствующий имущественный траст с этой даты.
Доверие для несовершеннолетних, потерявших близких	Создается по завещанию родителя соответствующего бенефициара, который должен иметь абсолютные права по достижении 18 лет или ранее.	Налог как обычный при создании (может быть создано только по завещанию, поэтому облагается налогом как часть имущества учредителя после смерти). Никаких десятилетних сборов или сборов за выход.
18–25 доверие	Создается либо путем внесения изменений в существующий трастовый фонд накопления и содержания, либо по завещанию родителя соответствующего бенефициара, который должен иметь абсолютные права по достижении 25 лет или ранее.	Налог взимается как обычно при создании (новые могут быть созданы только по завещанию, поэтому облагаются налогом как часть имущества учредителя после смерти). Траст становится соответствующим имущественным трастом (см. ниже) по достижении бенефициаром 18 лет (следовательно, максимальный выходной сбор составляет 7/10 от 6% = 4,2%, когда бенефициар получает право в 25 лет).
Непосредственный интерес после смерти	Траст, основанный на праве собственности, созданный на основании завещания и вступающий в силу немедленно после смерти.	Обращение с правом собственности (см. ниже). Освобождение супруга от уплаты налога доступно, если бенефициар права собственности является супругом или гражданским партнером умершего.
Переходный серийный интерес	Различные ситуации, когда ранее существовавший траст права собственности прекращается в пользу нового права собственности.	Режим права собственности (см. ниже). Освобождение супруга от уплаты налога доступно, если новый бенефициар права собственности является супругом или гражданским партнером предыдущего бенефициара права собственности.
Инвалидное доверие	Определенные трасты в пользу бенефициара с ограниченными возможностями.	Рассмотрение вопроса о праве собственности (см. ниже).
Соответствующий траст собственности	Любой траст, не попадающий в другую категорию, указанную выше. До марта 2006 года этот подход применялся в основном к дискреционным трастам.	Соответствующий режим доверительного управления имуществом (см. ниже).

Примечания:

«Право владения» означает, что конкретный бенефициар имеет право на текущий доход траста.
Освобождение от уплаты налога для супругов освобождает от уплаты налога любые активы, передаваемые между супругами и гражданскими партнерами.

Соответствующие имущественные трасты облагаются налогом: ^[1]

О создании:
- Если траст создан inter vivos (т.е. при жизни учредителя):
  - Он облагается налогом в размере половины текущего уровня смертности для IHT. Уровень смертности составляет 40%, а «нулевая зона» IHT в 2012/13 году составляет £325 000. Таким образом, если учредитель не делал подарков и не создавал трастов в течение семи лет до учреждения траста в 2012/13 году, он будет облагаться налогом по нулевой ставке (0%) на первые £325 000 и 20% на остаток.
  - Если учредитель умирает в течение семи лет с момента урегулирования, первоначальный сбор в размере 20% будет пересчитан, как если бы это был налог на недвижимость (PET) , и если он превышает уже уплаченный налог, остаток будет подлежать уплате (но возврат не производится, если пересчет даст более низкий результат).
- Если траст создан после смерти (т.е. завещательный траст ), он обычно будет страдать от налога на наследство при создании в соответствии с обычными правилами из-за смерти. Поэтому нет необходимости в том, чтобы траст облагался налогом отдельно при создании.
На «десятилетние сборы» в каждую десятую годовщину урегулирования (или даты смерти, в случае завещательного траста). Ставка составляет 6% от стоимости активов траста, превышающих нулевую границу на тот момент.
Для "выходных сборов", когда деньги покидают траст: чаще всего по назначению бенефициара. Немного упрощая, ставка IHT - это та часть того, что было бы следующим десятилетним сбором, что время, прошедшее с момента создания или последнего десятилетнего сбора, относится к десяти годам.

С 2006 года режим интереса во владении применяется только к некоторым трастам с интересом во владении (как определено выше). Там, где он применяется, такие трасты облагаются налогом путем отнесения стоимости траста к бенефициару, который в настоящее время имеет право на доход. Соответственно:

О создании:
- В редких случаях, когда они могут быть созданы при жизни, они облагаются налогом как ПЭТ .
- Они облагаются налогом как часть имущества после смерти, когда создаются по завещанию. Освобождение супруга от налога доступно, когда бенефициаром права собственности является супруг или гражданский партнер умершего.
При прекращении (т.е. прекращении права собственности, что может быть прекращением траста, а может и не быть) :
- Стоимость активов траста облагается налогом по ставкам налога на смерть в случае смерти бенефициара права собственности. Она объединяется с имуществом этого бенефициара, а траст и имущество делят между собой нулевую зону пропорционально их стоимости.
- Стоимость активов траста облагается налогом так же, как если бы это был « PET », когда право бенефициара на получение дохода прекращается в течение его жизни.

Прецедентное право

Комиссия по внутренним доходам против Уиллоуби [1997] 1 WLR 1071
Комиссия по внутренним доходам против герцога Вестминстерского [1936] AC 1, 19
Фёрнисс против Доусона [1984] 1 AC 474, 526
MacNiven против Westmorelands Investments Ltd [2001] UKHL 6, [2003] 1 AC 311, 327, Лорд Хоффманн
Уильямс против Сингера [1921] 1 AC 65, о подоходном налоге

Смотрите также

Примечания

^ Закон о финансах 2006 г. Приложение 20

[1] Закон о финансах 2006 г. Приложение 20