Плановая система налогообложения

This article needs additional citations for verification. Please help improve this article by adding citations to reliable sources. Unsourced material may be challenged and removed. Find sources: "Schedular system of taxation" – news · newspapers · books · scholar · JSTOR (October 2023) (Learn how and when to remove this message)

Система налогообложения по графику — это система, в которой применяется налог на прибыль корпораций в Соединенном Королевстве . ^{[1] [2]} Она также применялась к подоходному налогу в Соединенном Королевстве до того, как законодательство было переписано в рамках проекта по переписыванию налогового законодательства . Аналогичные системы применяются в других юрисдикциях, которые тесно связаны или были тесно связаны с Соединенным Королевством, например, в Ирландии и Джерси .

Сборы налога на доход изначально были изложены в Приложениях к Закону о подоходном налоге. В случае налога на прибыль корпораций в Соединенном Королевстве они сохраняются для компаний, облагаемых этим налогом, а в случае налога на прибыль в Соединенном Королевстве сохраняются многие, но не все.

В Соединенном Королевстве применяется правило источника . Это означает, что что-либо облагается налогом только в том случае, если есть конкретное положение, включающее его в налогооблагаемую базу. Соответственно, прибыль облагается налогом на прибыль корпораций только в том случае, если она попадает под одно из следующих положений и не освобождается от него в ином случае явным положением Налоговых актов:

Примечания:

1. Перечисленные выше главы обвинения являются взаимоисключающими. Никакой доход или прибыль не могут относиться более чем к одной главе обвинения.
2. На практике компании не облагаются налогом по Приложению F. Большинство компаний освобождены от Приложения F, а для тех компаний, которые облагаются налогом на дивиденды в Великобритании (т. е. дилеров акций ( акций )), существует положение, которое переносит сбор из Приложения F в Приложение D.
3. Контролируемая иностранная компания («КИК») — это компания, контролируемая резидентом Великобритании, которая сама не является резидентом Великобритании и облагается налогом по более низкой ставке на территории, резидентом которой она является. При определенных обстоятельствах компании-резиденты Великобритании, контролирующие КИК, платят корпоративный налог с того, какой была бы налоговая прибыль этой КИК в Великобритании. Однако из-за широкого спектра исключений очень немногие компании страдают от налога КИК.
4. Раньше существовали Приложение B и Приложение C, которые применялись к компаниям, но теперь они объединены с Приложением D. Приложение E, которое было отменено в 2003 году, применялось только к физическим лицам.
5. Уполномоченные паевые инвестиционные фонды не подлежат налогообложению на свою налогооблагаемую прибыль.

Подоходный налог взимался по 5 графикам - доход, не попадающий в эти графики, не облагался налогом. Графики были следующими:

• График А (налог на доход от земли в Великобритании)
• Приложение B (налог на коммерческое использование земли)
• Приложение C (налог на доход от государственных ценных бумаг)
• Приложение D (налог на доход от торговли, доход от профессий и призваний, проценты, зарубежный доход и случайный доход)
• График E (налог на доход от трудовой деятельности) ^[2]

Позднее был добавлен шестой Приложение — Приложение F (налог на дивидендный доход в Великобритании).

Изменились графики, по которым взимается налог. График B был отменен в 1988 году, График C — в 1996 году, а График E — в 2003 году. Для целей подоходного налога оставшиеся графики были отменены в 2005 году. Графики A, D и F остаются для целей корпоративного налога.

Приложение D само по себе делится на ряд случаев:

Примечания:

1. Доход может подпадать под более чем один из вариантов I, III и V. В этом случае доход облагается налогом только по одному из вариантов. Налоговая и таможенная служба Ее Величества (налоговый орган Великобритании) решает, какой вариант будет применяться.
2. Если процентный доход и прибыль/убыток по кредитам, производным финансовым инструментам, финансовым инструментам и нематериальным активам относятся к торговле, они попадают в Случай I, а не в Случай III. Единственным исключением являются компании по страхованию жизни , облагаемые налогом по принципу I минус E, где они всегда попадают в Случай III. Зарубежный процентный доход и т. д. попадают в Случай I или III, в зависимости от ситуации, и никогда в Случай V.
3. Был Случай II, который применялся к доходу от профессий и призваний. Не считается, что компания, подпадающая под действие налога на прибыль, может иметь такой доход, и, следовательно, Случай II был фактически отменен, когда подоходный налог перестал рассматриваться на плановой основе.
4. Раньше были случаи IV, VII и VIII, но все они были отменены.

Расчеты доходов и налогооблагаемых приростов включают вычеты прямых расходов. Однако не все источники дохода имеют прямые расходы (особенно те, которые подпадают под Случаи III и VI Приложения D, доход от иностранных дивидендов, подпадающий под Случая V, и доход, подпадающий под Приложение F). Также компания может нести расходы на управление дочерней компанией, которая не стремится выплачивать ей дивидендный доход.

Таким образом, льгота предоставляется на расходы на управление, понесенные компанией с инвестиционным бизнесом (до 1 апреля 2003 года инвестиционные компании), и на определенные расходы на управление компании по страхованию жизни, облагаемые налогом по формуле I минус E. Льгота также предоставляется в виде вычета из прибыли, облагаемой налогом на прибыль корпораций, определенных платежей в благотворительные организации, определенных платежей роялти, произведенных нетрейдерами, и некоторых произведенных за рубежом дивидендов.

При условии соблюдения конкретных законов или прецедентного права, прибыль по Случаю I Приложения D и Приложения A основана на прибыли, рассчитанной с использованием Общепринятой практики бухгалтерского учета Великобритании . То же самое относится к вычету расходов на управление, который доступен компаниям с инвестиционным бизнесом. Если компания готовит свои счета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности , она будет использовать прибыль, рассчитанную на этой основе, с 2005 года, при условии соблюдения конкретных законов или прецедентного права, которые предусматривают обратное.

Основными исключениями из этого правила являются то, что в соответствии с Разделом I Приложения D (или Приложения A) не допускается никаких вычетов в отношении расходов, понесенных не полностью и исключительно для торговли (или арендного бизнеса), и что никакие вычеты не доступны для капитала (т. е. вычеты доступны только для статей дохода).

В недавних публикациях Управление по налогам и таможенным сборам Ее Величества разделило различные исключения из правила «следовать счетам» на 11 несколько произвольных категорий, из которых 1 — это категория прочих остатков. Остальные десять —

• Государственная политика
• Трансфертное ценообразование
• Структурный
• Избегание
• Налоговая нейтральность
• Капитальные статьи
• Фискальные стимулы
• Симметрия
• Реализуемость и налоговая емкость
• «Истинное отражение»

Поскольку вычеты капитала не допускаются, амортизация основных средств не вычитается из налогооблагаемой базы, хотя вместо этого доступна налоговая амортизация, известная как «капитальные вычеты» для расходов на некоторые основные средства. Капитальные вычеты предоставляются Законом о капитальных вычетах 2001 года (CAA 2001). Обратите внимание, что расходы на финансовую аренду (в отличие, скажем, от договоров аренды или покупки в рассрочку) считаются доходом. Поэтому процентные платежи и амортизация по финансовой аренде вычитаются. Однако, если финансовый лизингодатель владеет активом, он может претендовать на капитальные вычеты.

Существуют различные типы вычетов на капитал. Наиболее распространенным типом вычетов являются вычеты на оборудование и машины. «Машины» имеют свое обычное значение. «Оборудование» не имеет законодательного определения, хотя законодательство определяет несколько активов как оборудование (например, «неотъемлемые элементы», расходы на безопасность на спортивных площадках и активы личной безопасности), а также определяет, что не может быть оборудованием (называемое «зданиями» и «сооружениями»). Оборудование определяется более чем 100-летней судебной практикой. По сути, это «аппарат» бизнеса, который на практике может включать множество приспособлений и приспособлений в зданиях.

Скидки на оборудование и машины традиционно давали 25%-ную ежегодную «скидку на списание» (WDA) на основе уменьшающегося остатка. 25% WDA была снижена до 20% с апреля 2008 года. Это означает, что если актив оборудования, скажем, был куплен за £400 в 1-м году, 20% от £400 (т. е. £80) будут вычитаться из налогооблагаемой прибыли в качестве налоговой амортизации в 1-м году. Затем 20% от £(400-80) (т. е. £64) будут вычитаться в 2-м году и т. д. 20%-ная цифра снижается до 10% для определенных активов «специальной ставки». К ним относятся «интегральные особенности» (электрические системы; системы холодного водоснабжения; системы отопления, горячего водоснабжения, вентиляции и кондиционирования воздуха; лифты, эскалаторы и движущиеся дорожки; и внешнее солнцезащитное покрытие), «долгосрочные активы» (машины и оборудование с ожидаемым сроком службы 25 лет или более в новом состоянии — с учетом различных исключений, например, активы в офисах и розничных магазинах), а также добавление теплоизоляции к существующим зданиям. С апреля 2008 года первые 50 000 фунтов стерлингов расходов на машины и оборудование каждый год могут быть списаны в этом году (так называемая «ежегодная инвестиционная скидка»). Существуют также 100%-ные скидки на капитальные затраты первого года на расходы на энергосберегающие и экологически полезные (т. е. водосберегающие) машины и оборудование (так называемые «расширенные скидки на капитальные затраты»).

Капитальные вычеты также предоставлялись по ставке 4% линейным методом для расходов на промышленные и сельскохозяйственные здания. Однако эти вычеты постепенно отменяются к апрелю 2011 года путем снижения ставки WDA на четверть каждый год, так что в целом ставка снизится до 3% с апреля 2008 года, 2% с апреля 2009 года, 1% с апреля 2010 года и ничего с апреля 2011 года. Промышленные здания — это здания, которые используются для различных целей, включая производство, обработку и некоторое хранение и т. д. Они также доступны для соответствующих отелей (с не менее чем 10 сдаваемыми в аренду номерами и отвечающие другим условиям) и коммерческих зданий в специально отведенных для этого зонах, называемых «зонами предприятий» (которые имеют право на 100% первоначальную вычету, но также будут отменены с апреля 2011 года).

Налоговая амортизация также потенциально доступна для расходов на: ремонт коммерческих помещений (100% первоначальная скидка), перепланировку квартир (100% первоначальная скидка), исследования и разработки (100% первоначальная скидка), добычу полезных ископаемых (10% или 25% WDA), ноу-хау (25% WDA), патенты (25% WDA), дноуглубительные работы и гарантированную аренду. Расходы на очистку загрязненных земель и зданий могут претендовать на 150% «льготу на рекультивацию земель», а добавление теплоизоляции в жилые помещения может претендовать на «льготу на энергосбережение арендодателя», что дает вычет в размере 1500 фунтов стерлингов на жилье.

В частности, налоговая амортизация не применяется к расходам на землю, несостоявшимся расходам, расходам, которые не приводят к возникновению капитальных активов, а также за исключением особых обстоятельств, упомянутых выше для большинства зданий. ^[3]

Для судоходных компаний может применяться еще одно правило: так называемый налог на тоннаж . Судоходные компании могут выбрать расчет прибыли по Случаю I с использованием формулы, основанной на тоннаже, а не на фискально скорректированной бухгалтерской прибыли.

Прибыли и убытки по кредитам, производным финансовым инструментам, финансовым инструментам и нематериальным активам облагаются налогом так же, как и доход. Основное правило расчета прибыли по Случаю III — следовать счетам, хотя существуют подробные правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов, чтобы остановить наиболее очевидные злоупотребления. Только прямые расходы, такие как расходы, понесенные при получении кредита, вычитаются при расчете по Случаю III. Если результат отрицательный, прибыль по Случаю III принимается за ноль, а отрицательный результат рассматривается как неторговый дебет. Аналогичные правила расчета применяются к кредитам, производным финансовым инструментам, финансовым инструментам и нематериальным активам, которые облагаются налогом по Случаю I (хотя убытки рассматриваются как расходы по Случаю I, а не как неторговый дебет).

Доход от зарубежной собственности и доход от полностью зарубежной торговли рассчитываются так же, как в случае доходов по Приложению A и Случае I Приложения D соответственно. Доход от зарубежных дивидендов обычно учитывается и облагается налогом на основе поступлений. Двойная налоговая льгота (см. ниже) может быть доступна, если зарубежный доход облагается иностранным налогом.

Если сбор по Случаю VI относится к случайному годовому доходу, он обычно облагается налогом на кассовой основе, хотя обычно HM Revenue and Customs принимает метод начисления. Льгота обычно доступна для прямых расходов, если они были бы разрешены в расчете по Случаю I.

Налоговые доходы (или допустимые убытки) рассчитываются как валовая выручка за вычетом прямых коммерческих расходов, за вычетом базовой стоимости, за вычетом индексационной скидки. Индексационная скидка — это базовая стоимость, умноженная на изменение индекса розничных цен между месяцем покупки и месяцем продажи. Индексационная скидка не может создавать или увеличивать убыток. Убытки могут быть зачтены только в счет налогооблагаемых доходов того же или будущего отчетного периода (за исключением определенных допустимых убытков компаний по страхованию жизни (см.: I минус E базис ).

В Великобритании действует освобождение от участия, называемое «освобождением от существенного владения акциями». Если все соответствующие организации или группы являются торговыми компаниями и группами, если компания вместе с другими компаниями группы имеет пакет акций более 10% в другой компании и владеет этими акциями более двенадцати месяцев, продажа этих акций освобождается от облагаемого налогом дохода. Цифра 10% увеличивается до 30% для акций, принадлежащих долгосрочному страховому фонду компании по страхованию жизни. Однако подробные правила сложны, и компаниям необходимо внимательно их изучить, чтобы понять, применяется ли освобождение от существенного владения акциями.

Существуют также другие исключения и льготы по удержанию и пролонгации, которые применяются: например, если продается коммерческая недвижимость и на вырученные средства приобретается новая коммерческая недвижимость, то налогооблагаемая прибыль сразу не возникает. Это так, что большинство компаний редко будут иметь налогооблагаемую прибыль. Главным исключением являются компании по страхованию жизни, облагаемые налогом по принципу I минус E: эти компании платят большую часть налога, уплачиваемого с налогооблагаемой прибыли.

Помимо налогообложения собственной прибыли, британская компания может облагаться налогом на прибыль контролируемой иностранной компании (CFC), в которой у нее есть доля. Это положение, направленное против уклонения от уплаты налогов. Существует широкий спектр исключений, и обычно группы организуют свои дела так, чтобы налог CFC не возникал. Когда он возникает, он равен тому, какой была бы налогооблагаемая прибыль зарубежной компании в Великобритании, если предположить, что зарубежная компания является резидентом Великобритании, и игнорировать облагаемые доходы. Освобождение доступно для налога в Великобритании, уплаченного с дивидендов, полученных от CFC, где налог CFC подлежит или подлежал уплате, и для понесенного зарубежного налога.