Распределение цены покупки

Распределение цены покупки ( PPA ) представляет собой применение учета деловой репутации , при котором одна компания (приобретатель) при покупке второй компании (цели) распределяет цену покупки на различные активы и обязательства, приобретенные в результате сделки.

В Соединенных Штатах процесс проведения PPA обычно проводится в соответствии с Положением Совета по стандартам финансового учета («FASB») о стандартах финансового учета № 141 (пересмотренным в 2007 году) «Объединения предприятий» (« SFAS 141r ») ^[1] и SFAS 142 «Деловая репутация и другие нематериальные активы» (« SFAS 142 »). ^[2] Действуя для финансовых отчетов, выпущенных за промежуточные и годовые периоды, заканчивающиеся после 15 сентября 2009 года, «Кодификация стандартов бухгалтерского учета» (« ASC ») FASB реорганизует отчеты FASB и представляет собой единый авторитетный источник стандартов бухгалтерского учета и отчетности США для негосударственных организаций. Набор руководящих принципов, предписанных SFAS 141r, обычно содержится в Теме 805 ASC. За пределами Соединенных Штатов Совет по международным стандартам бухгалтерского учета регулирует процесс посредством выпуска МСФО 3 .

Распределение цены покупки осуществляется в соответствии с методом покупки в учете слияний и поглощений . В Соединенных Штатах второй метод (известный как метод объединения или объединения интересов ) был прекращен после выпуска Положения о стандартах финансового учета № 141 «Объединения бизнеса» (« SFAS 141 ») и SFAS 142. ^[3]

Компания желает приобрести определенную целевую компанию по ряду причин. После долгих переговоров обе стороны согласовали цену покупки в размере $30 млрд. На дату приобретения целевая компания сообщила о чистых идентифицируемых активах в размере $8 млрд. на своем балансе.

Чтобы правильно отчитаться об объединенной компании после приобретения, необходимо оценить активы и обязательства, которые приобретаются, и их справедливую стоимость («СС») — цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках упорядоченной сделки между участниками рынка на дату оценки. Покупатель нанимает оценочную фирму (обычно внешнюю бухгалтерскую фирму или консультанта по оценке), которая сообщает, что справедливая стоимость чистых активов составляет 24 млрд долларов. Корректировка справедливой стоимости может относиться к любым активам или обязательствам, отраженным в балансе (или внебалансовым статьям, которые должны быть отражены). Одним из обычных подозреваемых могут быть основные средства, когда, например, вероятно, что балансовая стоимость имущества может значительно отклоняться от его справедливой рыночной стоимости. Также нематериальные активы идентифицируются и признаются по их справедливой рыночной стоимости. Это может включать, помимо прочего, отношения с клиентами, технологии, невыполненные заказы, бренд, выгодные или невыгодные контракты, инвестиции в ассоциированные компании. МСФО 3 также содержит указания по аренде, приобретенной при объединении бизнеса, где обязательство по аренде должно быть переоценено на дату приобретения. Рабочая сила цели также имеет ценность, поскольку приобретаемой компании не нужно нанимать и обучать собранную рабочую силу на месте. Следовательно, рабочая сила оценивается отдельно, однако учитывается как часть деловой репутации, поскольку она не соответствует критериям обнаружения и контроля.

На рисунке ниже показана разница между тремя значениями (8 млрд долларов, 24 млрд долларов и 30 млрд долларов).

Разница между $8 и $24 составляет $16 млрд в переоценке — стоимость чистых идентифицируемых активов фактически увеличивается в 3 раза по сравнению со стоимостью, указанной в первоначальном балансе. Разница между $24 млрд и $30 млрд составляет $6 млрд в деловой репутации , приобретенной в результате сделки — превышение уплаченной цены покупки над справедливой стоимостью чистых идентифицируемых приобретенных активов.

Наконец, приобретатель добавляет в баланс как стоимость переоцененных активов (24 млрд долларов США), так и гудвилл (6 млрд долларов США), в результате чего общая сумма новых чистых активов на балансе приобретателя составляет 30 млрд долларов США.

В совокупности процесс проведения оценки, отчета о справедливой стоимости активов и обязательств, распределения чистых идентифицируемых активов из старой балансовой цены в справедливую стоимость и определения деловой репутации в сделке называется процессом PPA. Обратите внимание, что цена покупки может быть ниже балансовой стоимости цели по ряду причин, что может привести к списанию чистых активов.

Процесс оценки деловой репутации, хотя и является компонентом процесса PPA, регулируется посредством учета деловой репутации .