Пассивная иностранная инвестиционная компания

Положения налогового законодательства США

Для целей подоходного налога в Соединенных Штатах лица США, владеющие акциями пассивной иностранной инвестиционной компании ( ПИК ), могут выбирать между (i) текущим налогообложением дохода ПИК или (ii) отсрочкой такого дохода с учетом предполагаемого налогового и процентного режима. ^[1] Положение было принято как часть Закона о налоговой реформе 1986 года как способ поставить владельцев офшорных инвестиционных фондов в аналогичное положение с владельцами американских инвестиционных фондов (регулируемых инвестиционных компаний). ^[2] Первоначальные положения применялись ко всем иностранным корпорациям, отвечающим либо критерию дохода, либо критерию активов. Однако поправки 1997 года ^[3] ограничили применение в случае американских акционеров контролируемых иностранных корпораций .

Определение

Любая иностранная (т. е. неамериканская) корпорация, соответствующая либо тесту на доход, либо тесту на активы, является PFIC в отношении каждого акционера, если тест соблюден. ^[4] Статус PFIC применяется отдельно для каждого лица из США, владеющего акциями, а также отдельно в отношении акций, приобретенных в разное время. Статус PFIC сам по себе не оказывает никакого влияния на иностранную корпорацию или иностранных акционеров.

Тест на доход считается выполненным, если 75% или более валового дохода иностранной корпорации составляет пассивный доход, определяемый как доход иностранной персональной холдинговой компании с модификациями.

Тест активов считается выполненным, если 50% или более средних активов иностранной корпорации (как определено в Кодексе IR) производят или могут производить пассивный доход или являются активами (такими как наличные деньги и голая земля), которые не производят дохода. Тест применяется на основе скорректированной базы иностранной корпорации, для целей налогообложения США, активов или, по выбору конкретного акционера, справедливой рыночной стоимости активов.

Проверка дочерних компаний с долей участия 25%: доли участия в иностранных корпорациях, принадлежащих 25% или более, рассматриваются аналогично долям участия в товариществах (т.е. просматриваются) с точки зрения проверки доходов и проверки активов.

(2 теста - тест дохода 75%; тест активов - 50%)

Влияние статуса PFIC

Если американское лицо получает доход от PFIC или признает прибыль от продажи акций фонда 1291, такое лицо подлежит налоговому и процентному режиму. ^[5] Акционер может выбрать выход из этого режима (см. QEF ниже). ^[6] Режим применяется только к любому распределению или прибыли, превышающему 125% от средних распределений за предыдущие три года. Этот режим заключается в следующем: во-первых, такой доход или прибыль (свыше 125%) распределяется пропорционально на каждый год периода владения лицом конкретными акциями. Затем суммы, распределенные на предыдущие годы после 1986 года, исключаются из налогооблагаемого дохода текущего года. Затем налог рассчитывается на суммы, распределенные на каждый предыдущий год, по максимальной ставке налога, применимой к типу налогоплательщика для такого года (налог предыдущего года). Затем проценты рассчитываются на такой налог предыдущего года, как если бы это была недоплата налога (начисление процентов). Наконец, налог текущего года увеличивается на совокупность сумм налога предыдущего года и сумм начисленных процентов. ^[7]

Процентные расходы рассчитываются с использованием сложных процентов на основе 15 апреля по 15 апреля. ^[8] При достаточно длительном периоде владения налог и возврат процентов превысят 100%. Однако акционер может избежать >100% налога, периодически продавая и выкупая свои активы, используя выручку после уплаты налогов для выкупа акций.

Акционеры PFIC (включая QEF) имеют право на получение иностранного налогового кредита в отношении текущих и предполагаемых налогов за предыдущий год, включая предполагаемый уплаченный кредит для 10% корпоративных акционеров PFIC.

Выборы в квалифицированный избирательный фонд (QEF)

Каждый гражданин США, владеющий акциями PFIC, может выбрать включение своей доли обычного дохода и чистого прироста капитала PFIC (аналогично акционерам паевого инвестиционного фонда) при условии, что PFIC выпустит необходимую ежегодную информационную декларацию PFIC. Ежегодная информационная декларация PFIC является приблизительным эквивалентом формы 1099. Этот выбор действителен для года, в котором сделан выбор, и для всех последующих лет. Налоговый и процентный режим избегается в той степени, в которой применяется этот выбор.

Этот выбор помогает лицам из США, владеющим акциями PFIC, рассматривая доход, полученный через PFIC, аналогично другим субъектам США. Например, акционеры корпораций обычно облагаются налогом США только при распределении дохода. ^[9] Кроме того, акционеры паевого инвестиционного фонда США облагаются налогом на свою пропорциональную долю обычного дохода и прироста капитала паевого инвестиционного фонда.

Статус QEF применяется только к акциям конкретного акционера, приобретенным в течение налогового года, в котором выбор QEF был в силе, предполагая, что выбор QEF остается в силе в течение всего периода владения. Такой статус не применяется к другим акционерам или лицам, приобретающим конкретные акции.

Статус QEF полностью избегает налогового и процентного режима только в том случае, если он вступает в силу с начала периода владения акциями. Если акционер выбирает статус QEF для определенных акций на дату, более позднюю, чем дата приобретения, может быть сделан один из трех дополнительных выборов для «очистки» статуса PFIC за предыдущие годы. Акционер может сделать один из двух выборов признания прибыли (предполагаемая продажа и переоценка по рыночной стоимости) или, если акционер является корпорацией, выбор предполагаемых дивидендов. В каждом случае прибыль или предполагаемые дивиденды, признанные в соответствии с выбором, подлежат налоговому и процентному режиму.

Маркировка на рынке

Акционер PFIC может также выбирать каждый год признавать прибыль или убыток по акциям, как если бы он, она или она продали акции PFIC по справедливой рыночной стоимости, хотя прибыль облагается налогом как обычный доход. Убытки генерируют обычные вычеты из дохода в той степени, в которой они отменяют предыдущие прибыли, на основе каждой акции, после чего они заявляются в соответствии с графиком D США. Такой выбор доступен только для акций, рыночная стоимость которых легко определяется (например, регулярно торгуемые акции). Акции, подпадающие под этот выбор, не подпадают под налоговый и процентный режим. ^[10] Кроме того, этот выбор не зависит от предыдущих выборов PFIC (т. е. выборов QEF или Sect 1291). например: если акция X была куплена в 2007 году за $100, имеет FMV на 31 декабря 2011 года $120, и никакие формы PFIC не были поданы до 2011 года (когда был сделан выбор в соответствии с разделом 1296 — переоценка по рыночной стоимости), никакие формы PFIC не потребуются за предыдущие годы, пока распределения были меньше 125% и не было прироста капитала. Для текущего года 8621 будет подано с использованием переоценки по рыночной стоимости, а обычный доход составит $20. ^[11]

Согласование с правилами КИК

Акционеры США (обычно владельцы 10% или более) контролируемой иностранной корпорации (КИК) не подлежат налоговому и процентному режиму в отношении любой акции, которая не была акцией ПИИК в любое время до 1997 года. Вместо этого такие акционеры подчиняются правилам КИК. ^[12]

Отчетность и проведение выборов

Каждый гражданин США, владеющий акциями PFIC, обязан подать форму IRS 8621. Такая форма используется для отчетности о фактических распределениях и прибыли, а также о доходах и прибыли в рамках выборов QEF. Такая форма также используется для проведения выборов QEF и чистки, описанных выше. Непредставление такой формы в год, в котором не было надлежащим образом сообщено о доходах, не влечет за собой конкретных штрафов, но может сделать декларацию неполной и потенциально подлежащей исковой давности.

Дальнейшее чтение

Tax-Charts.com, «Блок-схема правил переоценки по рынку PFIC»
Bloomberg BNA «Кошмар PFIC на государственном уровне — ответы на часто задаваемые вопросы»
Коллегия адвокатов города Нью-Йорка «Отчет, предлагающий предлагаемые рекомендации относительно правил пассивных иностранных инвестиционных компаний», сентябрь 2009 г. (См. раздел 3 для краткого изложения действующего законодательства.)
Kuntz & Peroni, Международное налогообложение США, ISBN 978-0-7913-1136-3
Мур, Аутслей и др., Налоговые аспекты ведения бизнеса за рубежом в США, ISBN 978-0-87051-620-7
Инструкции к форме IRS 8621

Ссылки

^ 26 Кодекс США 1291-1298.
^ См. отчет Комитета конференции, страницы II-640 и далее, по разделу 1235 Закона о налоговой реформе 1986 года .
^ Раздел 1121 PL 105-34 ^{[ постоянная неработающая ссылка ‍ ]} .
^ 26 Кодекс США 1297.
^ 26 Кодекс США 1291.
^ 26 USC 1293-5.
^ Обратите внимание, что эта совокупная сумма считается суммой налога за год для целей расчета штрафов и процентов.
^ 26 Кодекс США 6622.
^ См., например, публикацию IRS 550. Однако существуют существенные исключения, например, для акционеров корпораций S, 26 USC 1361 и далее.
^ 26 Кодекс США 1296.
^ Раздел 1.1296-1 3 б.iii
^ Обратите внимание, что гражданин США, владеющий акциями иностранной корпорации, которые находились во владении до 1997 года, сталкивается с риском того, что контролируемая иностранная корпорация была PFIC до 1997 года. См. примечание выше.

[1] 26 Кодекс США 1291-1298.

[2] См. отчет Комитета конференции, страницы II-640 и далее, по разделу 1235 Закона о налоговой реформе 1986 года .

[3] Раздел 1121 PL 105-34 ^{[ постоянная неработающая ссылка ‍ ]} .

[4] 26 Кодекс США 1297.

[5] 26 Кодекс США 1291.

[6] 26 USC 1293-5.

[7] Обратите внимание, что эта совокупная сумма считается суммой налога за год для целей расчета штрафов и процентов.

[8] 26 Кодекс США 6622.

[9] См., например, публикацию IRS 550. Однако существуют существенные исключения, например, для акционеров корпораций S, 26 USC 1361 и далее.

[10] 26 Кодекс США 1296.

[11] Раздел 1.1296-1 3 б.iii

[12] Обратите внимание, что гражданин США, владеющий акциями иностранной корпорации, которые находились во владении до 1997 года, сталкивается с риском того, что контролируемая иностранная корпорация была PFIC до 1997 года. См. примечание выше.