Правило аудита модели 205

Правило типового аудита 205 , правило типового аудита или MAR 205 — это общепринятые термины для обозначения ежегодного правила составления модели финансовой отчетности . [1] Правило типового аудита — это правило составления финансовой отчетности, применимое к страховым компаниям, и в значительной степени заимствовано из Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года (см. «ключевые разделы» ниже). Правило типового аудита совместно разработано Американским институтом сертифицированных бухгалтеров («AICPA») и Национальной ассоциацией страховых комиссаров («NAIC») и выпущено NAIC [2] с изменениями в 2006 году и вступило в силу в 2010 году. [3]

Внутреннее обозначение NAIC для Типового регламента годовой финансовой отчетности — MDL 205 , где MDL означает Модель , а номер типового правила — 205. [ 4] Поскольку регламент был выпущен NAIC, которая не является федеральным агентством с прямыми регулирующими полномочиями, его принятие осуществляется на уровне штатов. [5]

Цель

Типовое правило аудита было выпущено для:

  • Регулировать представление аудированной обязательной финансовой отчетности страховыми компаниями [1]
  • Обеспечение согласованности действий страховых регуляторов [3]
  • Улучшить способность государственных страховых департаментов контролировать финансовое состояние страховщиков [1]

Типовое правило аудита требует, чтобы страховые компании, работающие в штатах, принявших это положение, представляли следующую информацию:

  • Ежегодный аудит финансовой отчетности независимым сертифицированным бухгалтером [6]
  • Сообщение о вопросах, связанных с внутренним контролем, отмеченных в ходе аудита [6]
  • Отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью [6]

Ключевые разделы

Раздел 4 – Требования к подаче финансовой отчетности

Все страховщики должны проходить ежегодный аудит независимым сертифицированным бухгалтером. Этот аудит должен быть подан до 1 июня, следующего за окончанием предыдущего года 31 декабря. [6] Страховщик может получить продление как для аудиторского отчета (выполненного независимым сертифицированным бухгалтером), так и для отчета руководства по внутреннему контролю. Здесь термин «Руководство» относится к руководству страховщика.

Например, подача декларации за год, заканчивающийся 31 декабря 2012 года, должна быть произведена до 1 июня 2013 года.

Раздел 5 – Содержание финансового отчета

Ежегодный проверенный финансовый отчет должен показывать финансовое положение, результаты его операций, денежные потоки и изменения в капитале и излишках. Отчет страховщика должен соответствовать установленной бухгалтерской практике Департамента страхования штата страховщика. [6]

§5(G) Финансовые отчеты должны быть сравнительными, то есть показывать конец самого последнего года по сравнению с концом предыдущего года. Например, в финансовом отчете за год, заканчивающийся 31 декабря 2013 года, для каждой позиции отчет должен показывать результат на 31 декабря 2013 года и 31 декабря 2012 года. [6]

§5(A – F) Финансовый отчет должен включать:

  • Отчет независимого сертифицированного бухгалтера (CPA) (т.е. отчет независимых аудиторов) [6]
  • Баланс [6]
  • Отчет о прибылях и убытках (т.е. отчет о прибылях и убытках в коммерческой деятельности) [6]
  • Отчет о движении денежных средств [6]
  • Отчет об изменениях в капитале и остатках [6]
  • Примечания к финансовой отчетности [6]

Раздел 7 – Квалификации независимого внешнего аудитора

Многие пункты в этом разделе основаны на базовом требовании, согласно которому аудит страховщика должен проводиться независимой фирмой CPA / CPA. [ необходима ссылка ]

В этом разделе Типового правила аудита описываются квалификации независимого внешнего аудитора страховщика по следующим основным темам:

  • Ответственность – Ответственность внешнего аудитора и
  • Диссоциация – обязательная ротация партнеров по аудиту и отделение руководства аудита от руководства страховщика в течение минимального периода времени
  • Неаудиторские услуги – описание услуг, которые внешний аудитор не может оказывать во время аудита финансовой отчетности страховщика.
Обязанность

§7(A)(2) Внешний аудитор несет ответственность за заявления, сделанные в ходе аудита страховщика. [6] Это способствует независимости аудиторов, поскольку внешний аудитор имеет «шкуру в игре» и может быть привлечен к ответственности за искажения, сделанные в его аудиторском отчете, и другие обязанности.

Диссоциация

§7(D)(1) похож на SOX 203 в том, что требует ротации ведущего партнера по аудиту с пятилетним периодом «остывания» после пятилетнего последовательного периода аудита страховщика. В дополнение к этому, раздел 7(L)(1) устанавливает, что старший менеджер или партнер фирмы CPA не может быть частью руководства страховщика в течение одного года до аудита. [1] [6] : 9 

Неаудиторские услуги

§7(G)(1) аналогичен SOX 201 в ограничении неаудиторских услуг, предоставляемых фирмой CPA, проводящей аудит финансовой отчетности страховщиков. [1] [6]

Принципы, регулирующие неаудиторские услуги, заключаются в том, что CPA / фирма CPA не может:

  • Функция в роли управления (§7(G)(2)) [6]
  • Проверять свою собственную работу (§7(G)(2)), [6] и
  • Выступать в роли адвоката страховщика (§7(G)(2)) [6]

Конкретные неаудиторские услуги, упомянутые в разделе 7(G)(1))

  • Ведение бухгалтерского учета или другие услуги, связанные с бухгалтерскими записями Страховщика [6] : 7 
  • Проектирование и внедрение финансовой информационной системы [6] : 7 
  • Услуги по оценке или оценочной деятельности [6] : 7 
  • Актуарные консультационные услуги, включающие определение сумм финансовой отчетности [6] : 7 
  • Аутсорсинг внутреннего аудита [6] : 7 
  • Функции управления или кадровых ресурсов [6] : 7 
  • Функции брокера/дилера [6] : 7 
  • Юридические услуги или экспертные услуги, не связанные с аудитом [6] : 7 
  • Любые другие услуги, которые комиссар определяет в соответствии с постановлением как недопустимые. [6] : 7 

§7(F) предусматривает, что государственный страховой комиссар имеет право после слушания по данному вопросу заставить страховщика сменить аудитора его финансовой отчетности. [6] Кроме того, согласно проектным заметкам, содержащимся в этом разделе, государственный страховой комиссар должен рассмотреть возможность использования руководства, предоставленного в окончательном правиле Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) № 33-8183, [7] усиливая требования комиссий в отношении независимости аудитора. [6]

§7(J) предусматривает, что все аудиторские и неаудиторские услуги страховщику должны быть сначала одобрены аудиторским комитетом страховщика. [6] : 8 

Раздел 9 – Объем аудита и отчет независимого внешнего аудита

В этом разделе Типового правила аудита описываются ресурсы, к которым внешний аудитор должен обратиться при планировании и проведении аудита финансовой отчетности страховщика. Ниже приведены отмеченные требования и стандарты, заимствованные для выполнения требования. Аудитор должен:

Компонент области аудита, согласно MAR §9Внешнее правило / стандарт / ссылка
Проведите аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита (GAAS)Общепринятые стандарты аудита (GAAS) [6] : 10 
Получить представление о внутреннем контролеAU319 Американского института сертифицированных бухгалтеров (AICPA) [6] : 10 
Определение объема аудита страховщиков, которые представляют отчет о внутреннем контроле (MAR §16) в дополнение к финансовой отчетностиЗаявление о стандартах аудита (SAS) № 102 или его замена, а также Справочник инспекторов финансового состояния (NAIC) [6] : 10 

Раздел 11 – Информирование о вопросах внутреннего контроля

Страховщик должен предоставить государственному страховому комиссару отчет о недостатках внутреннего контроля, которые все еще остаются неустраненными на момент закрытия аудита. Терминология, используемая здесь, — неустраненные существенные недостатки внутреннего контроля за финансовой отчетностью. [6] : 10 

Для успешного предоставления отчета о неисправленных недостатках внутреннего контроля необходимо объяснить концепцию существенности. Здесь страховщик и внешний аудитор направляются к Заявлениям по стандартам аудита № 60 (SAS 60), Вопросы, связанные с внутренним контролем, отмеченные в ходе аудита [1] : 10  относительно термина «существенная слабость». [6] : 11 

Отчет о внутреннем контроле должен по каждому существенному недостатку:

  • Опишите неисправленную материальную слабость [6] : 11 
  • Опишите действия, предпринятые или запланированные для устранения недостатков в будущем (если они еще не были сообщены аудитором) [6] : 11 
  • (Если таковых не существует), то в отчете должен быть указан этот факт [6] : 11 
  • Отчет также должен совпадать с последними годовыми финансовыми отчетами страховщика [6] : 11 

Пример такого сообщения, которое будет отправлено государственному комиссару по страхованию, выглядит следующим образом:

 

Пример - Сообщение о вопросах внутреннего контроля [8] : G10 

Уважаемый комиссар Департамента страхования штата по месту жительства

Уважаемый уважаемый комиссар:

В ходе аудита, завершенного за год, закончившийся 31 декабря 20XX года, для XYZ Holding Company Inc («XYZ»), была отмечена существенная слабость внутреннего контроля XYZ над финансовой отчетностью, связанной с расчетом страховых резервов. В связи с тем, каким образом данные по полисам домовладельцев собираются системами, используемыми в ее региональном офисе на юго-востоке США, изменения в оценке XYZ страховых резервов по определенным полисам не проверяются актуарным отделом XYZ до их регистрации в бухгалтерских записях компании.

Существенная слабость — это недостаток или сочетание недостатков во внутреннем контроле, при которых существует обоснованная вероятность того, что существенное искажение финансовой отчетности организации не будет предотвращено или обнаружено и исправлено своевременно. В связи с указанной выше слабостью руководство XYZ предприняло корректирующие действия по изменению своих процедур кодирования полисов, выпущенных в затронутых штатах, чтобы все данные полисов домовладельцев были включены в проверку Департаментом актуарных расчетов оценки страховых резервов. Это изменение вступило в силу 1 июля 20XX года.

Если у вас возникнут какие-либо вопросы по этому поводу, пожалуйста, не стесняйтесь обращаться ко мне по указанному выше номеру.
С уважением,

XYZ Холдинговая Компания, Инк.

 

Раздел 15 – Действия страховщика по документированию

Руководство страховщиков (должностные лица, директора) не может ненадлежащим образом влиять на внешнего аудитора финансовой отчетности страховщиков. «Когда должностное лицо, директор или лицо, действующее под его или ее руководством, знали или должны были знать, что действие, в случае успеха (но независимо от того, было ли действие фактически успешным), может привести к тому, что финансовая отчетность эмитента станет существенно вводящей в заблуждение» [1] : 7 

Мошенничество и грубая халатность

§15 тесно связан с правилом 13b2-2(b) Закона о биржах 1934 года . [1] : 7  Стандарт нарушения, используемый здесь, включает мошенничество (действие с намерением обмануть), а также грубую халатность (безрассудное пренебрежение правдой). Грубая халатность подразумевается под фразой «известно или должно было быть известно». [9] [1] : 7  [10] [11]

Раздел 16 – Отчет руководства по внутреннему контролю

Этот раздел Типового правила аудита наиболее тесно связан с разделом 404 закона Сарбейнса-Оксли (SOX 404) о внутреннем контроле и отличается от него. [1] : 7 

  • Подобно SOX 404, руководство (страховщик) обязано выпустить отчет об оценке внутреннего контроля. [1] : 7 
  • Исходя из SOX 404, внешний аудитор не подтверждает оценку внутреннего контроля руководством. [1] : 7 

§16(A - D) Какие страховщики должны подавать отчет – как правило, этот отчет требуется для крупных страховщиков, имеющих:

  • Премии в размере 500 000 000 долларов США или более (с исключениями), [6] : 15  или
  • Которые подпадают под действие раздела 404 закона Сарбейнса-Оксли (с исключениями) [6] : 15 

Нет необходимости в дублировании отчетов внутреннего контроля

Если страховщик является публично торгуемой компанией и подчиняется SOX 404, то он уже готовит отчет о внутреннем контроле. Поэтому в Типовом правиле аудита конкретно указано, что этот тип страховщика «может подать свой или родительский отчет по разделу 404 и приложение в соответствии с этим требованием §16». [6] : 15 

Приложение представляет собой заявление страховщика о том, что «не существует существенных процессов в отношении подготовки аудированной обязательной финансовой отчетности страховщика или группы страховщиков...[]... исключенных из отчета по разделу 404». [6] : 15 

§16(D) Содержание отчета о внутреннем контроле – Отчет руководства о внутреннем контроле для обязательной финансовой отчетности должен включать:

  • Заявление о том, что руководство несет ответственность за создание и поддержание внутреннего контроля [6] : 16 
  • Заявление о том, что руководство фактически установило внутренний контроль над финансовой отчетностью [6] : 16 
  • Заявление об эффективности внутреннего контроля (обеспечивающее разумную уверенность в надежности финансовой отчетности в соответствии с обязательными принципами бухгалтерского учета) [6] : 16 
  • Подход или процессы, касающиеся оценки внутреннего контроля менеджмента [6] : 16 
  • Объем работ по оценке внутреннего контроля управления [6] : 16 
  • Раскрытие неустраненных существенных недостатков внутреннего контроля (если есть хотя бы один, руководство не может сделать вывод, что внутренний контроль эффективен) [6] : 16 
  • Заявление о неотъемлемых ограничениях внутреннего контроля [6] : 16 
  • Подписи генерального директора и финансового директора [6] : 16 

§16(E) Вспомогательная деятельность руководства (страховщика) – Во время аудита или проверки финансового состояния страховщик должен предоставить основу для утверждений, используемых при оценке внутреннего контроля. [6] : 16 

Страховщику предоставляется свобода (дискреция) в отношении:

  • Используемая структура внутреннего контроля [6] : 16  и
  • Характер и объем документации [6] : 16 

Страховщик имеет вышеупомянутые полномочия в соответствии с Типовым правилом аудита для достижения целей внутреннего контроля экономически эффективным способом. [6] : 16 

Пример отчета и приложения: Ниже приведен пример компании, зарегистрированной в SEC, у которой все меры внутреннего контроля были включены в отчет 404.

 

Пример Часть 1 – Отчет – Отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью [8] : G23 

XYZ Holding Company Inc («XYZ») обязана подавать ежегодные отчеты по форме 10-K/20-F в Комиссию по ценным бумагам и биржам США. Каждая из страховых компаний, перечисленных в Приложении B, является дочерней компанией XYZ, находящейся в полной собственности. Для целей Отчета руководства XYZ о внутреннем контроле за финансовой отчетностью руководство определило свою «Группу страховщиков», как этот термин определен в [соответствующем государственном законе или Разделе 3H Модели], как страховые компании, перечисленные в Приложении B.

Руководство XYZ несет ответственность за установление и поддержание адекватного внутреннего контроля за обязательной финансовой отчетностью. Внутренний контроль XYZ за финансовой отчетностью — это процесс, призванный обеспечить разумную уверенность в отношении надежности финансовой отчетности и подготовки обязательной финансовой отчетности в соответствии с обязательными принципами бухгалтерского учета. Руководство провело оценку эффективности по состоянию на 31 декабря 201X года внутреннего контроля Группы страховщиков за обязательной финансовой отчетностью на основе структуры, установленной в документе «Внутренний контроль — интегрированная структура», выпущенном Комитетом организаций-спонсоров Комиссии Тредуэя (COSO). На основании нашей оценки в соответствии с этой структурой руководство пришло к выводу, что внутренний контроль Группы страховщиков за обязательной финансовой отчетностью эффективен для обеспечения разумной уверенности в отношении надежности финансовой отчетности и подготовки обязательной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 201X года.

Из-за присущих ему ограничений внутренний контроль финансовой отчетности не может предотвратить или обнаружить искажения. Прогнозы любой оценки эффективности на будущие периоды также подвержены риску того, что контроль может стать неадекватным из-за изменения условий или что степень соответствия политикам или процедурам может ухудшиться.

В соответствии с обязательством Группы страховщиков предоставить Отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью за финансовый год, закончившийся 31 декабря 201X года, как разрешено [соответствующим законом штата или Разделом 16C Модели], XYZ настоящим предоставляет комиссару по страхованию [штата постоянного местонахождения] копии Отчета руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью и отчета независимой зарегистрированной аудиторской фирмы о внутреннем контроле за финансовой отчетностью для XYZ, включенного в Форму 10-K/20-F XYZ за финансовый год, закончившийся 31 декабря 201X года (или, в качестве альтернативы, Годовой отчет для акционеров). Кроме того, к настоящему отчету включено Дополнение (Приложение A), в котором указаны существенные процессы, которые не были включены в Отчет по разделу 404 (как определено в Приложении A).

По результатам управленческого анализа внутреннего контроля по состоянию на 31 декабря 201X года не было выявлено существенных неустраненных недостатков в структуре внутреннего контроля Группы страховщиков в отношении обязательной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 201X года.

(Подпись)____________________________________________ (Дата)______________
(Генеральный директор)

(Подпись)____________________________________________ (Дата)______________
(Финансовый директор)

 

 

Пример Часть 2 – Приложение [8] : G24 

XYZ Холдинговая Компания, Инк.

Приложение к отчету руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью

За год, закончившийся 31 декабря 201X г.

Для целей настоящего приложения «Отчет по разделу 404» означает Отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью и отчет независимой зарегистрированной аудиторской фирмы о внутреннем контроле за финансовой отчетностью, содержащийся или включенный посредством ссылки в Форму 10-K/20-F. Соответственно, как того требует [соответствующий государственный закон или Раздел 16C Модели], руководство XYZ настоящим подтверждает, что не существует существенных процессов в отношении подготовки проверенной обязательной финансовой отчетности Группы страховщиков, которые были бы исключены из Отчета по разделу 404.

 

Ссылки

  1. ^ abcdefghijkl Бертон, Скотт Б.; Крус, Синтия М.; Рот, Стивен Э.; Уилсон-Билик, Мэри Джейн (29 октября 2009 г.). «Новое правило аудита модели NAIC: готова ли ваша организация?» (PDF) . Сазерленд. {{cite journal}}: Цитировать журнал требует |journal=( помощь ) [ постоянная мертвая ссылка ‍ ]
  2. ^ Мерфи, Джеймс, CPA. «Правило аудита модели NAIC: изменения неизбежны — будет ли ваша организация готова?» . Получено 3 июля 2013 г.{{cite web}}: CS1 maint: несколько имен: список авторов ( ссылка )
  3. ^ ab "SUNERA – Model Audit Rule". Sunera LLC. 2013 [2005] . Получено 1 июля 2013 г.
  4. ^ "NAIC Model Laws, Regulations and Guidelines". Национальная ассоциация страховых комиссаров. 2013 [1991] . Получено 8 июля 2013 г.
  5. ^ "FAQ" (PDF) . NAIC . Получено 28 июня 2013 г. .
  6. ^ abcdefghijklmnopqrstu vwxyz aa ab ac ad ae af ag ah ai aj ak al am an ao ap aq ar as at au av aw ax ay az ba bb bc «Положение о модели годовой финансовой отчетности» (PDF) . Национальная ассоциация комиссаров по страхованию – Модельная служба регулирования. Октябрь 2007 года . Проверено 28 июня 2013 г.
  7. ^ "Комиссия по ценным бумагам и биржам, выпуск № 33-8183". 27 марта 2003 г. Получено 8 июля 2013 г.
  8. ^ abc "Приложение G, Руководство по внедрению модели регулирования годовой финансовой отчетности" (PDF) . Национальная ассоциация страховых комиссаров – Рабочая группа NAIC/AICPA. 2010 . Получено 28 июня 2013 .
  9. ^ "Финансовые ошибки, которых следует избегать" . Получено 18 мая 2016 г.
  10. ^ "Юридический словарь Law.com - Мошенничество". 2013. Получено 8 июля 2013 г.
  11. ^ "Юридический словарь Law.com – Грубая халатность". 2013. Получено 8 июля 2013 г.

Дальнейшее чтение

  1. "ЗАКОН О БИРЖАХ ЦЕННЫХ БУМАГ 1934 ГОДА" (PDF) . Комиссия по ценным бумагам и биржам. 10 августа 2012 г. {{cite journal}}: Цитировать журнал требует |journal=( помощь )
  2. «РЕФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПУБЛИЧНЫХ КОМПАНИЙ И КОРПОРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ» (PDF) . 107-й Конгресс США. 30 июля 2002 г. {{cite journal}}: Цитировать журнал требует |journal=( помощь )
Взято с "https://en.wikipedia.org/w/index.php?title=Model_Audit_Rule_205&oldid=1227294686"