Мошенничество с пропавшим трейдером

Мошенничество с пропавшим трейдером (также называемое мошенничеством с пропавшим трейдером внутри сообщества или мошенничеством MTIC ) подразумевает неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) правительству мошенниками, которые эксплуатируют правила НДС, чаще всего правила НДС Европейского союза , которые предусматривают, что перемещение товаров между государствами-членами не облагается НДС. Существуют различные варианты мошенничества, но они, как правило, включают в себя трейдера, взимающего НДС с продажи товаров и скрывающегося с НДС (вместо того, чтобы заплатить НДС налоговому органу правительства). Термин «пропавший трейдер» используется, потому что мошенник пропал с НДС.

Распространенной формой мошенничества с пропавшим трейдером является карусельное мошенничество . При карусельном мошенничестве НДС и товары передаются между компаниями и юрисдикциями, подобно тому, как вращается карусель .

Обычная операция НДС выглядит следующим образом: предприятие, которое покупает и продает товары, взимает НДС с тех, кому оно продает («выходной налог»), и с него взимают НДС те, у кого оно покупает («входной налог»). Оно может вернуть (с учетом различных правил) уплаченный им НДС и, таким образом, передать правительству чистый НДС, который оно собрало (выходной налог за вычетом входного налога). Таким образом, предприятие действует как сборщик налогов от имени правительства.

В Европейском Союзе государства-члены взимают НДС по разным ставкам с товаров в качестве формы косвенного налогообложения . Однако весь экспорт товаров в пределах ЕС не облагается налогом. Другими словами, предприятие не взимает НДС с продажи товаров, проданных покупателям в другом государстве-члене. Это приводит к ситуации, когда экспортер сможет потребовать возврата НДС от своего правительства, поскольку с него был взыскан НДС предприятием, у которого он приобрел товары, и он ничего не должен правительству, поскольку он продал товары без уплаты налога покупателю в другом государстве-члене.

Хотя мошенничество с пропавшими трейдерами наиболее распространено в ЕС, оно также наблюдается в других юрисдикциях, где действует налог на добавленную стоимость, например, в Сингапуре. ^[1]

Мошенничество использует правила НДС, позволяющие требовать возмещения входящего НДС от государства на разных этапах цепочки транзакций.

Простейший случай мошенничества с отсутствующим трейдером заключается в том, что трейдер (компания A) импортирует некоторые товары, которые облагаются нулевой ставкой в ​​стране происхождения; НДС на товары должен быть уплачен в стране, в которую они были импортированы. После импорта компания A продает товары другому трейдеру (компании B), взимая цену товара плюс НДС, но не выплачивая собранный НДС правительству; компания A становится «отсутствующим трейдером». Покупатель, компания B, которая уплатила НДС компании A, затем может потребовать возврата уплаченного НДС из налоговых органов в своей декларации по НДС. Затем компания B продает товары компании C, которая возвращает НДС, удержанный с нее компанией B, и декларирует НДС, который она взимает, своему покупателю, компании D. Затем компания D продает товары населению, требуя возврата НДС, удержанного с нее компанией C, и декларируя НДС, который она взимает.

В этой ситуации мошенники получили стоимость НДС, взимаемого компанией А с компании Б. Такая ситуация, когда товары становятся доступными для потребителей на внутреннем рынке импортера, часто известна как «мошенничество с приобретением». ^[2]

Трейдер, не выполняющий свои обязательства по НДС (компания A в данном примере), описывается как «отсутствующий трейдер» или «неплатежеспособный трейдер», тогда как другие трейдеры в цепочке транзакций (компании B, C и D) являются «буферными трейдерами». ^[3] Роль буферных трейдеров заключается в том, чтобы дистанцировать отсутствующего трейдера от конечного потребителя и усложнить для налоговых органов задачу по обнаружению мошенничества.

Карусельное мошенничество похоже на мошенничество с поглощением, за исключением того, что товары или услуги не попадают к конечному потребителю. Вместо этого они продаются от одного трейдера другому. ^[4] Используя пример из предыдущего раздела, скажем, компания D (вместо продажи товаров широкой публике) продает товары компании E, расположенной в другом государстве-члене Европейского Союза. Компания D возвращает НДС, удержанный с нее компанией C, но поскольку продажа имеет нулевую ставку, она не декларирует выходной налог.

В этом сценарии компания D известна как «брокер». ^[3] Брокер может потребовать от правительства вернуть весь НДС, который должен был быть уплачен за товары (поскольку экспорт облагается по нулевой ставке). Однако, поскольку есть «отсутствующий трейдер» дальше в цепочке продаж, часть этого НДС никогда не была бы уплачена изначально.

Товары теперь будут проходить каруселью через других торговцев в государствах-членах. Вышеуказанный процесс начинается снова, иногда с другими компаниями, а иногда с одной или несколькими компаниями, которые являются одной и той же. ^[4] Процесс может повторяться много раз, при этом товары проходят по кругу, как в карусели .

Мошенничество с контрторговлей является дальнейшим развитием карусельного мошенничества. Мошенники избегают обнаружения правительством, используя две карусели торгуемых товаров, где одна карусель является законной, а другая — нет. ^[5] Налог на выход контрторговца из одной цепочки призван компенсировать входящий налог, понесенный в другой цепочке.

Существует два типа цепочек транзакций: ^[6]

• «цепочки налоговых убытков», когда контрагент, базирующийся в стране А, платит входящий налог на свои покупки в стране А и осуществляет поставки этих товаров по нулевой ставке покупателям в других государствах-членах или экспортирует их покупателям за пределами ЕС; и
• «контрацепции», в рамках которых контртрейдер обычно приобретает товары из другого государства-члена и продает их трейдерам в стране А, выступая в качестве покупателя и создавая обязательство по выходному налогу с последующей продажи.

Цепочки налоговых убытков будут прослеживаться до невыполнившего обязательства трейдера или иногда до другого контр-трейдера (известного как «двойная» или «множественная» контр-торговля). ^[6] Цепочки контр-торговли в конечном итоге приведут к брокеру (компания D в примере, приведенном в предыдущем разделе), который продаст товары трейдерам, находящимся в другом государстве-члене, что позволит ей вернуть НДС, который должен был быть уплачен за товары. Преимущество введения контр-торговли заключается в том, что налоговым органам будет сложнее обнаружить связь между возвратом НДС брокером и невыполнением обязательств отсутствующим трейдером, которое теперь происходит в другой цепочке поставок. ^[7]

Кроме того, банки используются для осуществления платежей третьим лицам. Эти малоизвестные банки называются «платформами» и работают по принципу эскроу. Это означает, что деньги загружаются и переводятся немедленно через клиентские счета; деньги уходят с платформы в течение дня. Самой большой платформой был офшорный First Curaçao International Bank (FCIB), который был закрыт властями Нидерландов в 2006 году. Использование офшорных платформ означает, что власти не могут отследить деньги, пока не проверят бухгалтерские книги, а поскольку пропавший трейдер уже скрылся, они не могут отследить, куда были направлены деньги. ^[8]

Трейдер А находится в Словении, государстве-члене Европейского Союза. Он покупает партию мобильных телефонов у продавца во Франции, другом государстве-члене ЕС. Трейдер А платит французскому продавцу 1 000 000 евро за товар.

Товары отправляются в Словению. Французский продавец не взимает НДС с этой поставки из-за правил ЕС по НДС, описанных выше. Теперь трейдер A продает эти телефоны трейдеру B также в Словении за €1 100 000 плюс 20% НДС (€220 000). Трейдер B платит €1 320 000 трейдеру A. Затем трейдер B продает товары трейдеру C, все еще находящемуся в Словении, за €1 200 000 плюс 20% НДС (€240 000). Трейдер C платит €1 440 000 трейдеру B.

Французский продавец вполне может быть честным, но трейдеры A, B и C являются соучастниками мошенничества. Это может продолжаться для многих соучастников, чтобы лучше скрыть первоначальную транзакцию; однако для примера достаточно трех.

Теперь трейдер C продает телефоны немецкой компании, которая вполне может быть честной. НДС не взимается с внутрисообщественных сделок, поэтому немецкая компания платит €1 500 000 без НДС. На данный момент три заговорщика получили в общей сложности законную прибыль в размере €500 000, купив мобильные телефоны за €1 000 000 и продав их за €1 500 000.

В честной операции Trader A должен передать €220 000, которые он получил от Trader B, в словенское агентство по сбору НДС. Но Trader A не сообщает о сборе и не производит оплату. Trader B заплатил €220 000 НДС Trader A, но получил €240 000 НДС от Trader C, поэтому они передают только разницу, €20 000, в словенское агентство по сбору НДС. Trader C заплатил €240 000 НДС Trader B и не взимал налог с продажи за границу, поэтому они требуют вернуть €240 000 от словенского агентства по сбору НДС.

Торговец А исчезает, не передав €220 000 НДС. Когда последний бизнес в цепочке собирает возвращенный НДС, все заговорщики могут исчезнуть с €220 000. Поскольку возвращенный НДС не связан напрямую с Торговцем А, словенскому агентству по сбору НДС сложно проследить звенья в цепочке и обосновать отказ в возмещении НДС при продаже внутри сообщества.

В этом сценарии трейдер A является «отсутствующим трейдером», трейдер B является «буфером», а трейдер C является «брокером». В реальном случае может быть много буферов, все из которых помогают размыть связь между окончательным возвратом и первоначальным импортером, которая исчезнет. Вся эта серия транзакций может происходить без того, чтобы товары когда-либо покидали Францию ​​до реэкспорта. Более того, одни и те же товары могут проходить через различные буферы снова и снова, каждый проход по «карусели» принося мошенникам возвратный НДС.

Мошенничество применимо к небольшим, дорогостоящим товарам, таким как микрочипы , мобильные телефоны и процессоры . ^{[9] [10]} В 2002 году сообщалось, что бывшие сотрудники компании, базирующейся в Сток-он-Трент, впервые выявили возможность использования мобильных телефонов таким образом, многие из них впоследствии были расследованы британской полицией. Чтобы избежать обнаружения властями, мошенники регистрировали компании для уплаты НДС, не упоминая мобильные телефоны. ^[11] В некоторых случаях мошенники были пойманы, заявляя, что торгуют мобильными телефонами, которые еще не были выпущены в открытую продажу. ^[12] Благодаря усилиям ЕС по борьбе с мошенничеством в отношении электронных товаров в конце 2000-х годов, мошенники с тех пор перешли на другие классы активов, такие как драгоценные металлы, электроэнергия, квоты на выбросы углерода и телекоммуникации. ^[9] Однако совсем недавно, в 2019 году, было выявлено крупномасштабное мошенничество с пропавшими мобильными телефонами, действующее из Венгрии. ^[13]

Мошенничество MTIC представляет собой реальную угрозу государственным фондам. В 2002–2003 годах предполагаемая совокупная стоимость таких мошенничеств только для Великобритании составила от 1,65 до 2,64 млрд фунтов стерлингов ^[14] (от 2,18 до 3,48 млрд долларов США; от 1,98 до 3,17 млрд евро). ^[15] Данные, опубликованные в сентябре 2006 года Eurocanet, проектом, спонсируемым Европейской комиссией, по-видимому, показывают, что Соединенное Королевство стало главной жертвой этого мошенничества — Великобритания потеряла примерно 12,6 млрд евро в 2005–2006 годах — за ней следуют Испания и Италия, каждая из которых потеряла более 2 млрд евро. ^[16]

Одним из вариантов, доступных правительствам в ЕС, является лишение торговцев права вычитать входящий налог с использованием принципа Киттеля, разработанного в прецедентном праве Суда Европейского союза (CJEU). В июле 2006 года CJEU вынес свое решение по делу Axel Kittel & Recolta Recycling SPRL (C-439/04 и C-440/04, вынесенное 6 июля 2006 года) ( Kittel ). ^[17] В этом случае CJEU постановил, что налогоплательщик может потерять свое право на возврат входящего налога, если «установлено, с учетом объективных факторов, что налогоплательщик знал или должен был знать, что, совершая покупку, он участвовал в сделке, связанной с мошенническим уклонением от уплаты НДС». Ранее Суд Европейского союза разъяснял в решении под названием Bond House (C-354/03, C-355/03 и C-484/03, вынесенном 12 января 2006 года), что право налогоплательщика на вычет НДС не зависит от возможного мошеннического характера других транзакций в цепочке, если налогоплательщик не знает или не имеет возможности узнать о мошенничестве. ^[18]

В 2020 году правительство Сингапура предложило законопроект, который позволит Налоговому управлению Сингапура отказать в предоставлении налогового кредита на входе предприятиям на том основании, что они знали или должны были знать, что поставка была частью соглашения, направленного на причинение убытков государственным доходам. Министерство финансов заявило, что этот подход аналогичен подходу, принятому в Великобритании и ЕС. ^[1]

С 1 июня 2007 года Великобритания ввела изменения в порядок взимания НДС с мобильных телефонов и компьютерных чипов, чтобы помочь бороться с мошенничеством в этих областях. «Механизм обратного начисления» теперь требует, чтобы клиент, а не поставщик, учитывал НДС на поставку. ^{[19] [20]} В 2010 году механизм обратного начисления был распространен на услуги в целях борьбы с мошенничеством MTIC на углеродном рынке. Это означает, что обратный начисление применяется к транзакциям в квотах на выбросы . ^[9] 1 августа 2012 года Европейская комиссия приняла предложение о Механизме быстрого реагирования (QRM), который позволит государствам-членам более оперативно и эффективно реагировать на мошенничество с НДС. Это означает, что государства-члены могут в течение месяца применить механизм обратного начисления. ^[9]

Несмотря на эти меры, мошенничество MTIC остается проблемой для ЕС. По состоянию на ноябрь 2018 года расчеты, оценивающие ежегодные издержки мошенничества, варьируются от 20 млрд евро до более 100 млрд евро (в зависимости от принятой методологии). ^[21] Исследование парламента ЕС в октябре 2018 года показало, что мошенничество MTIC/карусельная схема является наиболее разрушительным типом трансграничного мошенничества с НДС с предполагаемыми потерями в размере 50 млрд евро в среднем в год. ^[22]

16 мая 2017 года Совет ЕС принял девять приоритетов по борьбе с организованной и серьезной международной преступностью на период с 2018 по 2021 год. Одним из принятых приоритетов было ограничение возможностей организованных преступных группировок и специалистов, занимающихся мошенничеством с акцизами и налогами на прибыль. ^[23]

В июне 2017 года канадское правительство сообщило, что оно стало объектом карусельного мошенничества, при этом Канадское налоговое агентство выявило 52 миллиона долларов в предположительно мошеннических запросах на возврат налога с продаж и скидки за пятилетний период. Схема была организована мошенниками из Великобритании , в результате чего налоговые органы обеих стран провели серию рейдов. ^{[24] [25]}

Мошенничество с пропавшими трейдерами остается проблемой для торговли между Великобританией и ЕС после окончания переходного периода Brexit , поскольку экспорт из Великобритании в ЕС и наоборот по-прежнему облагается НДС по нулевой ставке. Более того, поскольку Северная Ирландия фактически остается в рамках режима НДС ЕС, нулевая ставка должна учитываться при перемещении товаров из Великобритании в Северную Ирландию (но не наоборот), если существует риск их дальнейшего перемещения в Ирландию. ^[26]

• Как обнаружить мошенничество с НДС со стороны скрытых трейдеров: руководство для налогоплательщиков, опубликованное HMRC
• Информация Европола о мошенничестве MTIC (пропавший без вести торговец внутри Сообщества)