Историческая стоимость

Часть серии статей о
Бухгалтерский учет
Постоянная покупательная способность Историческая стоимость Управление Налог
Основные типы Аудит Бюджет Расходы Судебно-медицинская экспертиза Финансовый Фонд Правительственный Управление Социальный Налог
Ключевые понятия Отчетный период Начисление Постоянная покупательная способность Хозяйствующий субъект Справедливая стоимость Действующее предприятие Историческая стоимость Принцип соответствия Существенность Признание выручки Единица расчета
Избранные аккаунты Ресурсы Наличные Стоимость проданных товаров Износ  / амортизация (бизнес) Капитал Затраты Добрая воля Обязательства Выгода Доход
Стандарты бухгалтерского учета Общепринятые принципы Общепринятые стандарты аудита Конвергенция Международные стандарты финансовой отчетности Международные стандарты аудита Принципы управленческого учета
Финансовая отчетность Годовой отчет Баланс Денежный поток Капитал Доход Обсуждение руководства Примечания к финансовой отчетности
Бухгалтерия Банковская сверка Дебеты и кредиты Система двойной записи ФИФО и ЛИФО Журнал Главная книга  / Главная книга Пробный баланс
Аудит Финансовый Внутренний Фирмы Отчет Закон Сарбейнса-Оксли
Люди и организации Бухгалтеры Бухгалтерские организации Лука Пачоли
Разработка История Исследовать Положительный учет Закон Сарбейнса-Оксли
Неправомерное поведение Творческий Управление доходами Ошибка учетной записи Голливуд Забалансовый Два комплекта книг
в т е

Историческая стоимость актива на момент его приобретения или создания представляет собой стоимость затрат, понесенных при приобретении или создании актива, включающую вознаграждение, уплаченное за приобретение или создание актива, плюс транзакционные издержки . ^[1] Учет исторической стоимости подразумевает представление активов и обязательств по их исторической стоимости, которая не обновляется при изменении стоимости статей. Следовательно, суммы, указанные для этих статей баланса, часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.

Хотя использование измерения исторической стоимости критикуется за отсутствие своевременной отчетности об изменениях стоимости, оно по-прежнему используется в большинстве систем учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции . Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячного ИПЦ , как изложено в МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Используются различные корректировки исторической стоимости, многие из которых требуют использования управленческого суждения и могут быть трудно поддающимися проверке. Тенденция в большинстве стандартов учета заключается в более своевременном отражении справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости по-прежнему используется. Многие стандарты учета требуют раскрытия текущей стоимости определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности вместо того, чтобы отражать их в балансе.

Для некоторых типов активов с легкодоступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) была обновлена ​​до рыночной цены или какой-либо другой оценки стоимости, которая приблизительно равна текущей стоимости (справедливой стоимости, также справедливой рыночной стоимости ). Стандарты бухгалтерского учета различаются относительно того, как регистрируется результирующее изменение стоимости актива или обязательства; оно может быть включено в доход или как прямое изменение акционерного капитала .

Модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности является одобренной Советом по международным стандартам бухгалтерского учета альтернативной базовой модели учета по исторической стоимости.

В соответствии с принципом учета по исторической стоимости активы и обязательства учитываются по стоимости, которая была у них на момент первоначального приобретения. Затем они, как правило, не пересчитываются с учетом изменений в стоимости.

Расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, основаны на исторической стоимости проданных или использованных товаров, а не на стоимости их замены.

Например,

• компания приобретает актив в 1-м году за 100 долларов
• актив все еще удерживается в конце первого года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов США
• компания продает актив во 2-м году за 115 долларов

В конце 1-го года актив отражается в балансе по себестоимости $100. Не учитывается увеличение стоимости со $100 до $120 в 1-м году. В 2-м году компания регистрирует продажу на сумму $115. Себестоимость продаж составляет $100, что является исторической стоимостью актива. Это приводит к прибыли в размере $15, которая полностью признается в 2-м году.

Стандартом в соответствии с принципом учета по исторической стоимости является отражение стоимости инвентаря (запасов) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации . ^[2] В результате:

• Уменьшение стоимости реализации запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно ^[3]
• Увеличение стоимости реализации запасов не признается до тех пор, пока запасы не будут проданы. ^[3]

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. ^[4] Стоимость включает:

• Цена покупки, включая импортные пошлины и невозвращаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и льгот;
• Любые расходы, напрямую связанные с доставкой актива в место и состояние, необходимые для его эксплуатации. Они могут включать подготовку площадки, расходы на доставку и обработку, установку, сборку, тестирование, профессиональные гонорары и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этих действиях.

В МСФО себестоимость также включает первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление элемента и его восстановление. Себестоимость может включать стоимость заимствования для финансирования строительства, если эта политика последовательно применяется. Затем историческая стоимость амортизируется : она систематически уменьшается до возмещаемой суммы в течение предполагаемого срока полезного использования актива, чтобы отразить использование актива. Амортизация (уменьшение исторической стоимости) относится на расходы. ^[5] В большинстве случаев используется метод «прямолинейной» амортизации, в результате чего ежегодно начисляется одинаковая амортизационная сумма до тех пор, пока не ожидается его продажа или не будет получено никаких дополнительных экономических выгод от него. Другие схемы амортизации используются, если активы используются пропорционально больше в одни периоды, чем в другие.

Некоторые финансовые статьи могут быть учтены по исторической стоимости, что является основным методом финансового учета . Любая первоначальная премия или скидка за эмиссию амортизируется с течением времени, и полученная стоимость часто описывается как амортизированная стоимость . ^[6]

Согласно МСФО, допустимо, но не обязательно, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости. ^[7] «Справедливая стоимость» — это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство может быть урегулировано между осведомленными, желающими совершить сделку на рыночных условиях сторонами. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Поэтому для организации приемлемо переоценивать недвижимость, находящуюся в собственности, каждые три года. Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость существенно не отличается от рыночной стоимости в последующие годы. Излишек от переоценки будет учитываться как движение резерва, а не как доход.

В соответствии с МСФО и ОПБУ США производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, а изменения стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках . ^{[8] [9]}

МСФО требует МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, которые считаются гиперинфляционными. ^[10] Характеристики гиперинфляции включают в себя хранение населением своего богатства в неденежных активах или относительно стабильных иностранных валютах, цены, указанные в иностранных валютах, или широко распространенную индексацию цен. Это может произойти, если кумулятивная инфляция достигает или превышает 100% в течение трех лет. Организация, работающая в гиперинфляционной экономике:

• Регистрирует прибыль или убыток по своей «чистой денежной позиции» в отчете о прибылях и убытках.
• Регистрирует неденежные статьи (например, основные средства) в балансе, применяя индексацию к их исторической стоимости.

В управленческом учете существует ряд методов, используемых в качестве альтернатив учету по исторической стоимости, в том числе:

• измерение прибыли от продажи запасов по отношению к их восстановительной стоимости. Если запасы с исторической стоимостью $100 продаются за $115, когда их замена стоит $110, то зафиксированная прибыль составит $5 только на основе восстановительной стоимости, а не $15;
• взимание экономической ренты за активы, в частности, за имущество. Если предприятие использует 20-летнюю недвижимость, которой оно владеет, амортизация на основе исторической стоимости может быть незначительной. Однако управленческие счета могут показывать условную арендную плату, которая может быть альтернативной стоимостью — суммой, которую предприятие могло бы получить, если бы сдало имущество третьей стороне.

В 1989 году в п. 104 (а) Рамочной основы Совета по МСФО было введено поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в качестве альтернативы учету по исторической стоимости, где говорится, что поддержание финансового капитала может измеряться либо в номинальных денежных единицах — традиционная модель HCA, либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP. ^[11]

Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности», был одобрен предшественником Совета по международным стандартам финансовой отчетности — Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности — в апреле 1989 года для публикации в июле 1989 года и принят Советом по МСФО в апреле 2001 года.

«В отсутствие Стандарта или Интерпретации, которые конкретно применяются к транзакции, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению релевантной и надежной информации. При принятии такого суждения МСФО (IAS) 8.11 требует от руководства учитывать определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Это повышение важности Концепции было добавлено в изменениях 2003 года к МСФО (IAS) 8».

^[12]

МСФО8, 11:

«При принятии решения руководство должно ссылаться на следующие источники в порядке убывания и учитывать их применимость:

(a) требования и рекомендации в Стандартах и ​​Интерпретациях, касающиеся аналогичных и связанных вопросов; и

(b) определения, критерии признания и концепции измерения активов, обязательств, доходов и расходов в Концептуальных основах».

Не существует применимого Международного стандарта финансовой отчетности или интерпретации относительно оценки постоянной реальной стоимости неденежных статей, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, резервов капитала, всех других статей акционерного капитала, торговой дебиторской задолженности, торговой кредиторской задолженности, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов к уплате и получению, всех прочих неденежных дебиторских и кредиторских задолженностей, статей счета прибылей и убытков, таких как заработная плата, арендная плата и т. д. Таким образом, данная Концепция применима.

Модель CMUCPP почти не выбирается бухгалтерами в экономиках, не подверженных гиперинфляции, хотя она автоматически поддерживает реальную стоимость постоянных реальных неденежных статей, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов и т. д., постоянной в течение неограниченного периода времени во всех субъектах, которые, по крайней мере, имеют реальную стоимость на всех уровнях инфляции и дефляции - при прочих равных условиях. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как провальная модель учета инфляции 1970-х годов , которая требует, чтобы все неденежные статьи - переменные реальные неденежные статьи и постоянные реальные неденежные статьи - были скорректированы с учетом инфляции с помощью индекса потребительских цен .

IASB не одобрил CMUCPP в 1989 году в качестве модели учета инфляции . CMUCPP, измеряя поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, включает альтернативную концепцию капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли к концепции капитала исторической стоимости, концепции поддержания финансового капитала и концепции определения прибыли. CMUCPP требует, чтобы все постоянные реальные неденежные статьи, например, выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, все другие статьи в акционерном капитале, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги к уплате и получению, все статьи в счете прибылей и убытков и т. д., оценивались в единицах постоянной покупательной способности на ежедневной основе. Переменные реальные неденежные статьи, например, основные средства, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д. оцениваются в терминах МСФО и обновляются ежедневно.

Совет по МСФО требует от организаций внедрения МСФО 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности в период гиперинфляции.

Преимущества

• Счета исторической стоимости легко подготавливать
• Счета исторической стоимости не отражают прибыль до тех пор, пока она не будет реализована.
• Счета исторической стоимости по-прежнему используются в большинстве систем бухгалтерского учета.

Недостатки

• Счета исторической стоимости не дают представления о текущей стоимости активов предприятия.
• Счета исторической стоимости не отражают альтернативные издержки использования старых активов, в частности имущества, которое может быть учтено по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад.
• Счета исторической стоимости не отражают/не учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных статей в результате инфляции или прирост реальной стоимости номинальных денежных статей во время дефляции. ^{[13] [14] [15]}

• Учет постоянной покупательной способности
• Ценность лишения
• Справедливая рыночная стоимость
• Инфляция