Плавник 48

FIN 48 (в основном кодифицированный в ASC 740-10) — это официальное толкование правил бухгалтерского учета США, которое требует от предприятий анализировать и раскрывать риски, связанные с налогом на прибыль. Оно вступило в силу в 2007 году для публичных компаний и теперь действует для всех компаний, придерживающихся US GAAP . Компания может признать налоговую выгоду на прибыль только в том случае, если вероятность того, что выгода будет сохранена, выше, чем нет. Сумма признанной выгоды основана на относительно вероятных результатах.

Доход для финансовой отчетности может отличаться от налогооблагаемого дохода по многим веским причинам. Общепринятые принципы бухгалтерского учета США уже давно требуют, чтобы подоходный налог начислялся на все события, признанные для целей финансовой отчетности. ^[1] Налог должен начисляться, если обязательство вероятно для предъявления и может быть определено с разумной точностью. ^[2] Налог должен признаваться на весь мировой доход бизнеса, который в конечном итоге может быть обложен налогом. Ожидаемые налоговые вычеты могут уменьшить этот налог. Применяются некоторые ограниченные исключения. Таким образом, общий подоходный налог американской компании, как правило, равен ставке федерального подоходного налога США, умноженной на бухгалтерский доход, плюс государственные и иностранные налоги, за вычетом налогов, которые будут востребованы в настоящее время или в будущем. Этот налоговый расход учитывается как комбинация налогов, подлежащих уплате в настоящее время, и отложенных налоговых активов и обязательств.

В 2006 году Совет по стандартам финансового учета выпустил интерпретацию FASB № 48 по вышеуказанным правилам. Согласно FIN 48, предприятия должны анализировать все налоговые позиции, которые менее чем определенные. Только те позиции, которые с большей вероятностью принесут выгоду, могут быть признаны при начислении налога. Это известно как шаг признания. Затем рассчитываются вероятные результаты признанных позиций и им присваиваются вероятности. Затем признается наиболее благоприятный набор результатов, который достигает 50% вероятности. Это известно как шаг измерения. Затем предприятие должно регистрировать налоговые расходы или выгоды, обязательства и активы, как измерено таким образом.

Налоговые позиции, требующие анализа, включают все аспекты налоговых деклараций, включая то, поданы ли налоговые декларации в юрисдикции. Кроме того, предприятия должны накапливать и раскрывать влияние процентов и штрафов в рамках анализа FIN 48.

Расходы на подоходный налог, как и любые другие расходы, должны быть в целом признаны, когда получен доход. Кредиты или другие статьи, которые уменьшают этот налог, признаются только в том случае, если существует большая вероятность того, что эти сокращения будут поддержаны налоговыми органами. FIN 48 разъясняет несколько аспектов этого процесса:

• Анализ проводится на уровне «единицы учета», а не в совокупности
• На этом уровне применяется стандарт «скорее да, чем нет».
• Предполагается, что все позиции будут проверены, и налоговые органы будут иметь полную информацию обо всей соответствующей информации.
• Возможность сохранения позиции зависит исключительно от ее технических достоинств.

Уровень детализации анализа (единица учета) зависит от того, как компания ведет учет, представляет финансовую отчетность и взаимодействует с налоговыми органами. Это может варьироваться от компании к компании и может меняться со временем. Кроме того, существенность определяется на уровне единицы учета.

Одним из ключевых уточнений является презумпция проверки всех позиций компетентными налоговыми органами и разрешение споров по этим позициям исключительно на основе технических достоинств каждой позиции. Все соответствующее налоговое законодательство должно быть рассмотрено для индивидуальной позиции. Позиции, которые не являются технически правильными, допускаются только в тех случаях, когда существует широко понимаемая административная практика, разрешающая эту позицию. ^[3] Так, например, позиция не будет приемлемой только потому, что агент Налоговой службы разрешил ее в предыдущем году.

Если вероятность сохранения позиции выше, чем нет, то необходимо измерить эффект позиции. Измерение представляет собой трехэтапный процесс:

• Определите возможные результаты каждой позиции,
• Определите вероятность такого исхода и
• Определите наиболее благоприятный результат с совокупной вероятностью более 50%.

Например, предположим, что существует позиция, которая скорее всего будет сохранена, чем нет, по крайней мере частично. Руководство определяет, что вероятность сохранения $100 выгоды составляет 25%, а вероятность сохранения $75 выгоды составляет 30%. Бизнес должен получить только $75 выгоды.

Позиции, которые с высокой степенью уверенности подлежат полному признанию, могут потребовать весьма ограниченного анализа.

В дополнение к начислению налога, FIN 48 требует раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности. Годовые отчеты должны включать:

• Табличное согласование непризнанных налоговых льгот,
• Общая сумма непризнанных налоговых льгот, которые в случае признания повлияют на эффективную ставку налога,
• Общая сумма процентов и штрафов, признанных в анализе,
• Непризнанные налоговые льготы, которые могут существенно измениться в течение 12 месяцев после финансовой отчетности, и
• Описание налоговых лет, которые остаются подлежащими проверке, по основным применимым налоговым юрисдикциям.

Стороны, участвующие в отчуждении бизнеса американским компаниям, торгуемым на бирже, должны учитывать потенциальную возможность того, что раскрытие информации по FIN 48 может предупредить соответствующие налоговые органы об агрессивных налоговых позициях, занимаемых бизнесом. Это может вызывать особую озабоченность в таких странах, как Бразилия, со сложным налоговым законодательством. . ^[4]